論文摘要：長期以來，人們對注冊會計師的法律責任存在???一些模糊認識，而會計責任、審計責任、法律、審計期望差以及違約、過失和欺詐與注冊會計師法律 責任關(guān)系密切，這也是會計報表使用人最為關(guān)注的問題。了解這些問題之間的區(qū)別與聯(lián)系，對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中避免法律訴訟有著很重要的意義�！　∫弧⒆�冊會計師法律責任的產(chǎn)生　　(一)明晰相關(guān)概念　　1、會計責任和審計責任會計責任和審計責任是兩個不同的概念。會計責任是被審計單位對會計報表所負有的責任，這種責任是法律強加給被審計單位的法定職 責，也是企業(yè)對社會和政府應盡的義務(wù)。會計責任的基本內(nèi)容包括會計處理方法的選擇、建立適當?shù)膬?nèi)部控制等。而審計責任以注冊會計師的行為為基礎(chǔ)產(chǎn)生，是注 冊會計師對其職業(yè)工作承擔的職業(yè)責任和應盡義務(wù)。不管審計準則如何規(guī)定，要實施必要的程序方法，取得必要的證據(jù)，由于企業(yè)外部的審計報告使用人只能按審計 報告來理解。所以，注冊會計師的審計責任主要來自審計報告。我國《獨立審計準則》第8條規(guī)定：建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保持會計資料的真 實、合法、完整，是被審計單位的會計責任;按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任�！丢毩�審計準則》 同時還指出：注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。準則對會計責任和審計責任進行詳細的區(qū)分，可以有效地指導注冊會計師的執(zhí)業(yè) 行為。這表明我國的審計準則在對待會計責任和審計責任上采取了積極明確態(tài)度，肯定了被審單位在審計業(yè)務(wù)中的會計責任，更有利于明確審計責任。　　未經(jīng)審計的會計報表，只有會計責任。對經(jīng)過審計的會計報表，會計責任被人為疊加在審計責任上，所以審計后的財務(wù)報表對注冊會計師來說可能包含會計和審 計責任兩種責任。因?qū)徲媽嵤┛偸前l(fā)生在會計工作之后，所以他們在時間上的先后關(guān)系，使審計責任發(fā)生時必然存在會計責任。此時，會計責任被報表使用人轉(zhuǎn)嫁到 審計責任中。因此，會計責任和審計責任雖是截然不同的兩種責任，但兩者無法分離，相互聯(lián)系而且相互影響。審計責任是否履行體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，審計責任履行 越充分，注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，可能負擔的法律責任就越小。否則，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，法律責任的風險就會增大。因此，注冊會計師的法律責任應是因其審計責任 引起的，如果會計責任被包含在審計責任中，會計責任也可以通過審計責任，影響注冊會計師的法律責任。所以，研究注冊會計師的法律責任的首要任務(wù)，是明晰會 計責任和審計責任及其關(guān)系，這有利于注冊會計師法律責任的確定和劃分，也有利于審計報告的使用人區(qū)分被審計單位的會計責任和注冊會計師的審計責任，同時也 為注冊會計師的自我保護提供了重要的法律依據(jù)。　　2、審計準則和法律及法律責任審計職業(yè)界歷來以審計準則作為判斷注冊會計師的法律后果和法律責任的程度。然而，審計準則僅僅是評價審計責任的一個恰當 標準，它只對一定范圍即審計職業(yè)本身有約束力，對法律對象沒有嚴格的約束力，而法律是具有普遍約束力的。所以，注冊會計師的法律責任判定，應依據(jù)法律原則 而不僅僅是審計準則。因此，這就是在與注冊會計師的法律訴訟中，注冊會計師僅僅按準則解釋其行為，往往在法律上理由不充分，得不到法庭支持的重要原因。注 冊會計師的法律責任與審計責任在概念上是有區(qū)別的。從這一點上講，注冊會計師的法律責任與其說是一個審計問題，不如說是一個與法律關(guān)系密切的問題，因為法 律原則的影響力更大。如果希望從職業(yè)的立場完全解決注冊會計師的法律責任恐怕不太現(xiàn)實，不如更多地從法律角度研究和解決這個問題�！　≡谂袛喾�律責任時，主要的依據(jù)有兩個：一是法庭選擇何種前提和假設(shè);二是既定前提下的實際履行情況。實際工作中，公認的審計準則和有關(guān)法律同時被作為 前提和假設(shè)。在實際判斷注冊會計師審計責任的履行情況時，法庭的理解發(fā)揮了重要作用。所以在現(xiàn)實中，法律對注冊會計師的法律責任的影響是極強的。當審計準 則的規(guī)定與法庭的理解不同時，法律的結(jié)論往往占有絕對優(yōu)勢。有些情況下，法律的結(jié)論被融入審計準則，也影響了注冊會計師的法律責任。