李金華審計長在全國審計工作會議上明確指出，2000年審計工作指導思想和方針要以真實性為基礎，以打假治亂為重點。從審計實踐看，具有專業(yè)水平的銀行假賬是“打假治亂”的一個難點，因為銀行造假的手段和方法多種多樣。筆者結合近年來金融審計的實踐對其做一個歸納：　　一、目標任務型。即財會人員為完成上級下達的各種目標任務而在會計賬表上進行的弄虛作假形式。這里的目標任務主要表現(xiàn)為利潤指標、存款指標、費用指標等。具體又可分為以下三種類型：一是虛假利潤型，即采取虛增或虛減年度利潤的辦法，主要是采取多計或少計利息支出來調節(jié)利潤。二是虛假存貸款余額型，即通過虛增（或虛減）存款或貸款余額達到完成年度存貸款任務指標；有的是采取“以豐補欠”，因當年任務完成比較好，故將超計劃的存貸款數(shù)當年隱瞞不報，以降低下一年度基數(shù)。如空轉出一筆存款，待年度決算完后又悉數(shù)轉入；或在完不成任務時，純粹采取過賬、沖賬的形式，虛增存款，如空轉入一筆存款，待年度決算完后又悉數(shù)轉出。三是虛假費用型。由于金融企業(yè)大部分實行費用指標控制，采取收入與費用掛鉤，當有的企業(yè)費用指標用不完時，采取虛增費用辦法�；驌芙o二級核算單位，或直接提取現(xiàn)金發(fā)獎，或提現(xiàn)后又另開賬戶存入銀行；費用超支時則將一些部門和機構（如信用卡部、科技處、信托投資部等）的費用不并入?yún)R總報表核算；有的干脆采取“寅吃卯糧”的辦法，將超支的費用不在當年報賬，留待下一年度報銷�！　《�、福利與私利型。單位福利型指為取得本部門或本單位的利益而進行弄虛作假的形式。有的采取合同外加息不入賬，有的采取協(xié)議外加收手續(xù)費不入賬，還有的采取與政府或有關職能部門聯(lián)手的辦法，在法定利率之外增加所謂“網(wǎng)點建設費”、“業(yè)務咨詢費”等，這部分收入不納入銀行財務大賬，而是或直接轉入本單位基建賬戶建設職工住宅，或轉入職工福利費。個人私利型則純粹是某些銀行的主要負責人為了達到為自己謀私利的目的，或者是直接將權錢交易的賬外收入納入個人腰包，或者是將賬外收入進入單位的“小金庫”，變成個人或幾個人的經(jīng)費來源�！　∪�、技術錯弊型。即有關會計人員有意或無意地不準確或不確切使用會計科目，導致會計核算上的技術錯誤，有的將應收利息掛表外科目的年限理解為一年，有的理解為兩年，還有的理解為三年；還有的將“小金庫”的概念理解為只要是財務上掌握，可以不并大賬；還有的將銀行開辦的各種經(jīng)濟實體，如投資公司、憑證公司（在本系統(tǒng)統(tǒng)一銷售有關會計憑證）、計算機中心、外匯交易中心、房地產(chǎn)公司以及資金拆借中心等經(jīng)濟實體的利潤或虧損不納入銀行會計報表核算。因而造成大量的賬外資財不能如實反映，影響了銀行報表的真實性。　　四、銀行賬外賬。銀行賬外賬是銀行業(yè)務在體外循環(huán)的一種，也是銀行做假賬的一種最為惡劣的表現(xiàn)形式。前些年，在貸款受計劃規(guī)模限制的情況下，企業(yè)采取超、繞規(guī)模辦法發(fā)放貸款，賬外經(jīng)營形成的假賬至今沒有消化。銀行對這類問題有的采取部分轉賬，逐漸消化；有的采取存貸款并大賬。這種形式的假賬，資產(chǎn)負債科目對應減少或增加，與銀行的正常業(yè)務不發(fā)生任何聯(lián)系。這種形式的假賬不但隱蔽性大、危害大，而且查處的難度也大�！　∫�解決好銀行報表的真實性問題，就要打假治亂，具體要從以下幾個方面著手：一是要加大審計處罰力度，對事更要對人，要追究有關人員的責任。重點抓大案要案，做到懲一儆百。要在審計進點前向群眾告示，讓群眾來參與揭發(fā)，同時對查處的問題要張榜公示，讓群眾來監(jiān)督管理。二是要加強銀行會計人員的業(yè)務培訓。不僅注重銀行業(yè)務的培訓，還要注意財會業(yè)務的培訓。三是銀行主管部門及內部稽核要加強執(zhí)法檢查。只有嚴格管理，加強內部約束機制，才能防范于未然。