重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中運(yùn)用的基本概念。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)金額重大的錯(cuò)報(bào)�！　「鶕�(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)———計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第三條規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。　　如何理解　　財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語(yǔ)解釋重要性。但通常而言，重要性概念可從以下方面進(jìn)行理解�！　∪绻�合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的�！　�對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響�！　∨袛嗄呈马�(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，不需要考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。　　因此，重要性水平需要從報(bào)表使用者的角度去考慮，如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，則錯(cuò)報(bào)金額即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定的重要性水平�！　∮泻巫饔谩　≡谟�(jì)劃及執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要預(yù)估重要性水平，根據(jù)預(yù)估的重要性水平去指導(dǎo)審計(jì)工作。在評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)后，需要確定是否修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃�！　‘�(dāng)未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的程度超過(guò)了重要性水平，則需要考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響�！　∵x擇基準(zhǔn)　　1221號(hào)準(zhǔn)則第十條規(guī)定：在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。相關(guān)指南指出：確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷�！　�為此，通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性�！　≡谶x擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：一是財(cái)務(wù)報(bào)表要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用。二是是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目，如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)。三是被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。四是被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式。如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益。五是基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性�！　⊥瑫r(shí)，審計(jì)指南指出：適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類報(bào)告收益，如稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)�！　�對(duì)于以盈利為目的的實(shí)體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)可能更加合適，如毛利或營(yíng)業(yè)收入�！　」P者認(rèn)為，以盈利為目的的實(shí)體通常以經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。主要理由是：稅是一種不可控的因素，因此通常影響決策者判斷的是經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)。但是，不能對(duì)此機(jī)械地加以考慮。　　比如，對(duì)于A股上市公司，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法》第五條的規(guī)定：上市公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的情況，自其公布第三年年度報(bào)告之日起(如公司未公布年度報(bào)告，則自《證券法》規(guī)定的年度報(bào)告披露最后期限到期之日起)，證券交易所應(yīng)對(duì)其股票實(shí)施停牌，并在停牌后五個(gè)工作日內(nèi)就該公司股票是否暫停上市作出決定�！　《�股票是否仍能上市交易，對(duì)于其主要的報(bào)表使用者而言，是做出決策的重要因素。對(duì)于稅后利潤(rùn)很小的上市公司，可能采用稅后利潤(rùn)更為合適。因此，需要從報(bào)表使用者決策的角度去考慮重要性水平基準(zhǔn)的選擇�！　×硗猓�如果采用不同的重要性水平基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，從中選出一個(gè)最低的金額作為重要性水平并不合適。重要性水平應(yīng)當(dāng)從主要風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，計(jì)算幾個(gè)不同基準(zhǔn)。若混淆了主要風(fēng)險(xiǎn)，可能影響審計(jì)效率�！　”热纾�某個(gè)咨詢公司利潤(rùn)很高，但資產(chǎn)額很小。如果采用資產(chǎn)額和利潤(rùn)分別計(jì)算，最后采用資產(chǎn)額作為重要性水平的起點(diǎn)，可能極大地影響審計(jì)效率。