商業(yè)銀行是以經(jīng)營存款、放款，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算為主要業(yè)務(wù)，以盈利為主要經(jīng)營目標的金融企業(yè)。與其它金融機構(gòu)相比，其明顯的特點是能夠吸收活期存款，創(chuàng)造貨幣。其主要特征為：經(jīng)營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴格的內(nèi)部控制；從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴密的會計信息系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；分支機構(gòu)眾多、分布區(qū)域廣、會計處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計信息系統(tǒng)；存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控；高負債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府有關(guān)部門的嚴格監(jiān)管�！　�注冊會計師對銀行會計報表審計的重點領(lǐng)域主要有以下幾方面：　　（一）資產(chǎn)質(zhì)量　　資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)系到銀行生死存亡的問題。資產(chǎn)質(zhì)量的重點是貸款質(zhì)量。注冊會計師應(yīng)依據(jù)《貸款通則》對銀行貸款質(zhì)量進行評價，將貸款分為正常、逾期、呆滯和呆賬，后三項合計為銀行不良貸款。注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注銀行的貸款管理內(nèi)控系統(tǒng)是否健全可信，采取分析性測試與實質(zhì)性測試相結(jié)合的方法評價銀行資產(chǎn)質(zhì)量，對大額貸款和不良貸款進行函證，并要求銀行管理當局提供銀行監(jiān)管當局的檢查報告，參考銀行監(jiān)管當局對銀行貸款質(zhì)量評價的意見。　　（二）關(guān)注銀行各項準備金的提取，特別是呆賬準備的提取　　銀行貸款發(fā)生呆賬不可避免。銀行的呆賬應(yīng)控制在同業(yè)公認的水平內(nèi)，特別是要控制在銀行風險承受能力之內(nèi)。貸款準備金制度是防范化解風險的有效方法。銀行是否足額提取呆賬準備對銀行的安全性、穩(wěn)健性及盈利性有重大影響。銀行應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的風險大小確定呆賬準備的計提比例，最高為提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為1%。注冊會計師應(yīng)當關(guān)注并評價呆賬準備金計提的合理性與充足性�！　。ㄈ�）關(guān)注貸款業(yè)務(wù)　　銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)中尤其要關(guān)注不良貸款問題，看貸款的流動性、集中度，關(guān)注貸款呆賬預備金的計提與核銷等。注冊會計師在貸款業(yè)務(wù)方面應(yīng)重點檢查：一是企業(yè)在一定時期內(nèi)異常增加的貸款，二是關(guān)聯(lián)企業(yè)相互擔保的貸款，三是貸款用途失去監(jiān)控的貸款，四是貸款資料中有虛假成分和抵押擔保手續(xù)不完備的貸款，五是超出償還能力的個人貸款�！　。ㄋ模┳⒁忏y行負債的合規(guī)性　　銀行債務(wù)大部分是社會負債，其中最主要的項目是存款，其次是對外借款、拆入代理行和聯(lián)行往來款項。根據(jù)銀行負債構(gòu)成的特點，注冊會計師應(yīng)對銀行負債變量的金額進行分析性測試，判斷銀行支付存款能力，重點關(guān)注吸收存款及融資的渠道是否正常，有無非法融資、非法拆借等�！　。ㄎ澹┲匾曘y行收入的確認　　銀行收入對利潤真實性有很大的影響。銀行股東、管理當局、社會公眾及監(jiān)管當局都非常重視銀行的盈利狀況。銀行收入的確認應(yīng)執(zhí)行《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》等規(guī)定。注冊會計師應(yīng)根據(jù)銀行的內(nèi)控可信度，運用職業(yè)判斷，謹慎地確認銀行的收入�？梢愿鶕�(jù)銀行貸款平均余額、利率檔次和短期貸款、中長期貸款的比重測算大致的收入，進行分析性復核；通過抽查貸款大戶和不良貸款的利息計算驗證銀行貸款利息收入的合規(guī)性；測試銀行計算機系統(tǒng)對利息計算的準確性；特別關(guān)注銀行有無繼續(xù)提取不應(yīng)當計提的利息收入�！　。�六）關(guān)注銀行表外業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)事項　　銀行表外業(yè)務(wù)可以簡單分為傳統(tǒng)和創(chuàng)新兩大類。大量的表外業(yè)務(wù)核算是銀行區(qū)別于一般企業(yè)的重要特征。我國銀行的分支行表外業(yè)務(wù)大部分是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，總行可能存在大量創(chuàng)新業(yè)務(wù)，海外分支行可能存在比較多金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。銀行表外業(yè)務(wù)的審計可以通過檢查銀行與上下級行及代理行往來的賬項、函電和合約，發(fā)現(xiàn)線索，揭示銀行漏報或不報表外業(yè)務(wù)的問題。國際上，注冊會計師會在審計報告賬項附注中說明銀行表外風險，銀行或有負債，未履行的財務(wù)合約，資本及租約承擔等情況，并在審計報告后附送“未經(jīng)審核的補充資料”，其中包括：資本充足率及流動性比率；分項資料，如銀行資產(chǎn)的分布，營業(yè)地區(qū)、零售或批發(fā)業(yè)務(wù)主要范圍；貸款分類；不良貸款情況；風險管理措施等�！　∽�冊會計師審計團隊所考慮的主要審計風險及相應(yīng)的審計策略如下表所示：

重點關(guān)注領(lǐng)域

審計策略

資產(chǎn)業(yè)務(wù)

關(guān)注不良貸款問題，看貸款的流動性、集中度，關(guān)注貸款呆賬預備金的計提與核銷，評價呆賬準備金計提的合理性與充足性等

負債業(yè)務(wù)

對銀行負債變量的金額進行分析性測試，判斷銀行支付存款能力，關(guān)注吸收存款及融資的渠道是否正常，有無非法融資、非法拆借等

中間業(yè)務(wù)——支付結(jié)算業(yè)務(wù)

關(guān)注支付結(jié)算系統(tǒng)是否快速、安全、穩(wěn)定，操作是否合規(guī)

聯(lián)行業(yè)務(wù)

現(xiàn)代化支付系統(tǒng)下的聯(lián)行系統(tǒng)風險、操作風險應(yīng)作為風險測評的重點

財務(wù)核算方面

應(yīng)將影響利潤的相關(guān)科目及業(yè)務(wù)作為重要的風險點，并通過相關(guān)指標分析加以監(jiān)督，關(guān)注其財務(wù)制度的透明度及其內(nèi)外部監(jiān)督體系是否健全有效

表外業(yè)務(wù)

注冊會計師應(yīng)當關(guān)注表外業(yè)務(wù)尤其是具有風險的表外業(yè)務(wù)如信用證、保函和擔保等對商業(yè)銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，并分別表外項目類別進行充分披露。