《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)如何編制審計(jì)工作底稿已經(jīng)作出明確規(guī)定，但在實(shí)際工作中審計(jì)工作底稿編制不規(guī)范問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮。從最近幾年筆者參與審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)檔案檢查評(píng)比的情況看，審計(jì)工作底稿編制存在以下問(wèn)題：　　1．未一事一稿。如審計(jì)工作底稿中審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要：“一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金性質(zhì)的資金會(huì)計(jì)核算管理不統(tǒng)一；二、*年*月*日從市金庫(kù)調(diào)撥資金給……；三、相關(guān)科室核算管理的專戶資金種類多；四、相關(guān)科室管理的專戶資金會(huì)計(jì)核算不規(guī)范；五、個(gè)別財(cái)政專戶應(yīng)繳預(yù)算款未繳入市金庫(kù)；”等，一稿多事。　　2．編制和審核意見(jiàn)不規(guī)范。如：將“審計(jì)過(guò)程”和“結(jié)論”放在同一欄目中表述，兩方面的內(nèi)容混為一談，“審計(jì)過(guò)程”和“結(jié)論”應(yīng)當(dāng)分開(kāi)表述。審計(jì)工作底稿中有的缺實(shí)施審計(jì)的主要步驟、方法和取得的審計(jì)證據(jù)的名稱和來(lái)源；有的缺得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；有的將審計(jì)結(jié)論性語(yǔ)言寫(xiě)在審計(jì)過(guò)程，如將“違反了……的規(guī)定”定性依據(jù)寫(xiě)在審計(jì)過(guò)程。審核意見(jiàn)不符合規(guī)范要求，如：“審計(jì)證據(jù)無(wú)誤，引用依據(jù)準(zhǔn)確”； “核對(duì)無(wú)誤”；“核對(duì)無(wú)誤，寫(xiě)入報(bào)告”等�！　�3．審計(jì)事項(xiàng)填寫(xiě)問(wèn)題。（1）審計(jì)事項(xiàng)不一致。即審計(jì)工作底稿中的審計(jì)事項(xiàng)與所附的審計(jì)取證單的審計(jì)事項(xiàng)不一致，如：審計(jì)工作底稿中的審計(jì)事項(xiàng)為“環(huán)保政策制度措施建設(shè)情況”，而審計(jì)取證單中的審計(jì)事項(xiàng)為“排污費(fèi)收入”等。（2）定性語(yǔ)言填寫(xiě)在審計(jì)事項(xiàng)。如：“標(biāo)后增加（投資）未審批”、“固定資產(chǎn)管理不規(guī)范”等，將這些定性語(yǔ)言填寫(xiě)在審計(jì)事項(xiàng)中。（3）事實(shí)摘要與審計(jì)事項(xiàng)不符。如：審計(jì)工作底稿中審計(jì)事項(xiàng)為“環(huán)保政策制度措施建設(shè)情況”，而認(rèn)定的事實(shí)摘要為“付款手續(xù)不完整”或“往來(lái)賬未及時(shí)清理”等，風(fēng)馬牛不相及�！　�4．結(jié)論方面存在的問(wèn)題。（1）定性依據(jù)錯(cuò)。如問(wèn)題定性為“付款手續(xù)不完整”，而定性依據(jù)為違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條和第二十一條規(guī)定。（2）得出結(jié)論缺所依據(jù)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在審計(jì)工作底稿中未進(jìn)行定性和缺定性依據(jù)、未提出處理意見(jiàn)和缺處理依據(jù)，有的雖有定性，但對(duì)查出的問(wèn)題處理缺處理依據(jù)。如：“建議市政府和市財(cái)政局根據(jù)實(shí)際情況撥款解決。”、“建議查明賬實(shí)不符的原因，按有關(guān)規(guī)定和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。”等。　　5．審計(jì)工作底稿后缺證明性材料（無(wú)審計(jì)證據(jù)）。即審計(jì)工作底稿中反映的問(wèn)題（如未采用競(jìng)爭(zhēng)性談判）未附取證記錄或其他證明性材料�！　�6．工作底稿內(nèi)容不完整，底稿之間缺乏交叉索引、互相印證。審計(jì)工作底稿中有的“審計(jì)項(xiàng)目名稱”沒(méi)寫(xiě)；有的“索引號(hào)”沒(méi)編或編不完整；有的在審計(jì)工作底稿匯總表中審計(jì)工作底稿“索引號(hào)”出現(xiàn)重號(hào)（如有3個(gè)1號(hào)）。　　7．審計(jì)記錄使用不正確。被審計(jì)單位承諾情況錯(cuò)用審計(jì)工作底稿，根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第111條第三項(xiàng)規(guī)定，被審計(jì)單位承諾情況應(yīng)當(dāng)使用“重要管理事項(xiàng)記錄”�！　〗鉀Q審計(jì)工作底稿編制存在的問(wèn)題，可采取如下對(duì)策：　　1．要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要著力營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，通過(guò)送出去培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、以會(huì)代訓(xùn)、案例教學(xué)或互動(dòng)式、討論式等教學(xué)培訓(xùn)方式加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。　　2．要加強(qiáng)質(zhì)量檢查。審計(jì)機(jī)關(guān)綜合部門(mén)和法制部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的管理，平時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量要定期或不定期進(jìn)行檢查、考核；年終前對(duì)當(dāng)年的審計(jì)業(yè)務(wù)檔案要進(jìn)行檢查、評(píng)比，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題要進(jìn)行匯總通報(bào)，引以為戒，總結(jié)提高�！　�3．要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)。審計(jì)人員要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，特別要認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》及與審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》要學(xué)深學(xué)透，全面領(lǐng)會(huì)和掌握各種概念、原則、適用范圍和主要內(nèi)容等，并能在審計(jì)過(guò)程中正確運(yùn)用，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。