注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表存在下述情況之一時，應出具否定意見的審計報告：

　�。�1）會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整。

　�。�2）會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整。

　　例如，上市公司“ST渝鈦白”，1996年、1997年連續(xù)兩年虧損，1997年公布的會計報表顯示，主營業(yè)務虧損2 958萬元，凈虧損3 136萬元，每股凈資產(chǎn)0?93元，低于面值，在這種情況下，重慶會計師事務所對其會計報表出具了否定意見的審計報告。注冊會計師否定的內(nèi)容是：公司計入鈦白粉工程成本的8 064萬元應計入財務費用；欠付銀行743萬元貸款利息應計提入賬。

　　「示例」

　　審計報告

　　××公司董事會：

　　我們接受委托，審計了貴公司200×年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

　　經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司欠付銀行743萬元的貸款利息應計提入賬。我們提出了調(diào)整意見，但貴公司拒絕采納。

　　我們認為，由于本報告第二段所述問題所造成的重大影響，上述會計報表不符合《企業(yè)會計準則》及《××會計制度》的規(guī)定，未能公允地反映貴公司200×年12月31日的財務狀況和該年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。

　　會計師事務所公章

　　中國注冊會計師（簽名、蓋章）

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