注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表拒絕表示意見時(shí)所出具的審計(jì)報(bào)告。所謂拒絕表示意見是指審計(jì)人員說明其對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見。也就是說，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，既不發(fā)表肯定的審計(jì)意見，也不發(fā)表保留或否定的審計(jì)意見。

　　對(duì)此，必須明確下列兩點(diǎn)：

　�。�1）拒絕表示意見不同于拒絕接受委托。拒絕表示意見是審計(jì)人員在接受委托并實(shí)施審計(jì)程序后提出的一種審計(jì)意見。

　�。�2）拒絕表示意見不是不愿表示意見。如果審計(jì)人員明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，不得以拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告代替。

　　「示例」

　　審計(jì)報(bào)告

　　××公司董事會(huì)：

　　我們接受委托，對(duì)貴公司200×年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制由貴公司負(fù)責(zé)。

　　經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司的收入中很大一部分為現(xiàn)金銷售收入，但缺乏我們可以依賴的相關(guān)內(nèi)部控制，我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以證實(shí)收入的完整性。因此，我們不能獲得有關(guān)收入真實(shí)性的證據(jù)。

　　我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述原因，不能確定上述會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公司200×年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。因此，我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名、蓋章）

　�。ǖ刂罚�

　年　月　日