企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制由來已久，其理論大致經(jīng)歷了內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制整體框架四個發(fā)展階段。雖然內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論已經(jīng)比較成熟，但是還存在一定局限性。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論的發(fā)展并不能克服內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的固有局限，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制必須向財(cái)務(wù)文化控制轉(zhuǎn)化，只有在財(cái)務(wù)文化控制的框架下才能獲得新的活力。　　企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論的局限性　　傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論是建立在“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”的基礎(chǔ)上的，認(rèn)為人都是“經(jīng)濟(jì)人”，都是自私自利的，都可能舞弊、貪污、盜竊企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，因此企業(yè)需要建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度予以監(jiān)控這些“經(jīng)濟(jì)人”。大量事實(shí)證明，人不僅僅是“經(jīng)濟(jì)人”，人還是社會人，也能夠成為道德人，是能夠不貪不占的。“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”把每一個人當(dāng)小偷或者貪污犯看待，往往會挫傷好人的積極性，造成財(cái)務(wù)控制資源浪費(fèi)。傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要特征之一是財(cái)務(wù)分權(quán)制衡、相互監(jiān)督，即內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制。內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的中心環(huán)節(jié)，內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制使一項(xiàng)交易和財(cái)務(wù)活動由兩個或兩個以上的人處理，使他們相互制約、相互監(jiān)督。理論上可以減少財(cái)務(wù)舞弊，但是，財(cái)務(wù)分權(quán)制衡增加了交易成本，還會增加人們之間的不信任感，也難以克服集體貪污舞弊。傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論也就一定程度上遏制了創(chuàng)新活動。因?yàn)閮?nèi)部財(cái)務(wù)控制制度往往是一些標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)控制流程，用于防范、發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)差錯及財(cái)務(wù)舞弊，要求企業(yè)員工嚴(yán)格遵守這些流程。長此以往，企業(yè)員工就有可能成為一群“墨守成規(guī)”的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的“順民”，失去了創(chuàng)新的積極性，因?yàn)樵S多創(chuàng)新是不符合內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的。　　傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論還認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督者都是理性的，都能夠按照理性“經(jīng)濟(jì)人”要求完成自己的任務(wù)。但事實(shí)上他們通常都是有限理性的“經(jīng)濟(jì)人”，其設(shè)計(jì)是一種主觀的判斷和預(yù)測，并不能完全符合企業(yè)的客觀實(shí)際。其執(zhí)行者也并不一定完全理解制度設(shè)計(jì)者的初衷，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中出現(xiàn)這樣或那樣的偏差而使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制失效。其監(jiān)督者也難以完全發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)和員工的舞弊行為。傳統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論無法防范串通舞弊和高層管理者凌駕于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制之上�！　∑髽I(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制為什么要重視文化控制　　文化控制是指一種非正式、內(nèi)隱的控制方式，員工通過接觸和交流并形成共同認(rèn)可的價(jià)值理念是文化控制的核心。企業(yè)文化控制以精神文化控制為核心，以確保企業(yè)全體員工符合既定的企業(yè)文化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。財(cái)務(wù)文化控制既包括諸如財(cái)務(wù)價(jià)值觀等的非正式控制，也包括諸如財(cái)務(wù)制度文化等的正式控制�！　∥幕�控制理論是控制理論發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論的揚(yáng)棄。文化控制理論認(rèn)為人是社會人，而不僅僅是“經(jīng)濟(jì)人”。大量社會心理學(xué)實(shí)踐證明，人們的行為并不單純出自追求金錢的動機(jī)，還有社會和心理方面的需要，即追求人與人之間的友情、安全感、歸屬感和受人尊重等需要，而后者更為重要。社會人假設(shè)更能體現(xiàn)出人的本質(zhì)屬性。文化控制將企業(yè)員工看作是富有感情的、追求歸屬感和自我實(shí)現(xiàn)的“社會人”。用“社會人”理論進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，其控制思想和控制方法都將發(fā)生明顯改變。