內(nèi)部控制是指以單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃，控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。內(nèi)部控制的目標，盡管理論界有多種表述，但最根本的是保護單位財產(chǎn)、檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面�！　�1. 內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)　　1) 控制環(huán)境�？刂骗h(huán)境即指對建立或?qū)嵤┠稠椪�策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風;單位組織結(jié)構(gòu);管理者的職能及對這些職能的制約;確定職權和責任的方法;管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法;人事工作方針及實施措施;影響本單位業(yè)務的外部關系等�！　�2) 會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)即指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務活動，并保持對相關資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應當能做到：確認并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務;及時并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當?shù)呢泿艃r值;確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟業(yè)務記錄其適當?shù)臅�計期間;在財務會計報告中適當?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務和披露相關事項�！　�3) 控制程序�？刂瞥绦蚣粗腹芾碚咚�制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。它包括下列內(nèi)容;經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動批準權;明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊;憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務和活動得到正確的記載;財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施;對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核等。　　2. 內(nèi)部控制的基本方式　　1) 規(guī)劃控制。組織規(guī)劃控制即對單位組織機構(gòu)設置、職務分工的合理性和有效性進行的控制。主要包括兩方面：　�、� 不相容職務的分離。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。如會計工作中的會計與出納即屬不相容職務，需要分離。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與執(zhí)行某項的職務要分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務分離，保管某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與記錄該項財產(chǎn)的職務分離。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制�！　、� 組織機構(gòu)的相互控制。一個單位根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設不同的部門和機構(gòu)，其組織機構(gòu)的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內(nèi)的職權不受外界干預;每類經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查;在對每項經(jīng)濟業(yè)務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決�！　�2) 授權批準控制。授權批準控制即指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務的權限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須進過授權批準才能進行，否則就不能進行。授權批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式。一般授權是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務時權力等級和批準條件的規(guī)定，通常在單位的規(guī)章制度中予以明確;特定授權是對特定的經(jīng)濟業(yè)務處理的權力等級和批準條件的規(guī)定，如當某項經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)額超過某部門的批準權限時，只有經(jīng)過特定授權批準才能處理。授權批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權與特定授權的界限和責任;其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務的授權批準程序;再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權后所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量�！　�3) 預算控制。預算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權都應落實在內(nèi)部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預算的執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行�！　☆A算的基本要求是：　�、� 所編制預算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標，明確職責。　�、� 預算在執(zhí)行中，應當允許經(jīng)過授權批準對預算進行調(diào)整，以使預算更加切合實際�！　、� 應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況�！　�4) 財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點控制等。接近控制主要是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸。定期盤點是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較、盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正�，F(xiàn)象，應當及時采取相應的措施加強管理�！　�5) 風險控制。風險按其形成原因一般可分為經(jīng)營風險和財務風險兩大類。經(jīng)營風險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務狀況帶來的不確定性。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無力償付到期債務，便會陷入財務困境甚至破產(chǎn)。因此，企業(yè)應通過建立有效地風險管理系統(tǒng)，加強對經(jīng)營風險和財務風險的控制。　　6) 內(nèi)部報告控制。內(nèi)部報告的格式和種類由各單位從根據(jù)各自的實際情況自行設計，可以由財會人員負責，也可由財會、業(yè)務和管理人員共同完成。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。內(nèi)部報告的格式和內(nèi)容必須簡明易懂，避免繁瑣難學�！　�7) 電子信息技術控制。電子信息控制的內(nèi)容包括兩個方面：一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾�、人工控制為計算機、網(wǎng)絡管理和控制。二是對電子信息系統(tǒng)的控制。具體講既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還有加強對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡的安全。