以山東地稅在用的用友查賬軟件為例(其他查賬軟件基本相同)，其“評(píng)估分析”、“稽查實(shí)施”兩大模塊提供了稅種評(píng)估模型預(yù)警、科目趨勢(shì)分析、指標(biāo)分析、賬戶分析、分錄檢測(cè)、報(bào)表結(jié)構(gòu)分析、報(bào)表趨勢(shì)分析等多種分析工具，運(yùn)用這些分析工具對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行趨勢(shì)或指標(biāo)的比對(duì)分析，能夠發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)處理、稅務(wù)處理可能存在的問(wèn)題，為確定進(jìn)一步檢查的重點(diǎn)指明方向。

　　案例

　　檢查人員調(diào)取了A金融服務(wù)公司的電子賬。該公司是分支機(jī)構(gòu)，總部在上海，甲市地域內(nèi)的小額金融服務(wù)由該公司負(fù)責(zé)，合作方為與之有關(guān)聯(lián)的B公司，B公司在各大賣(mài)場(chǎng)，特別是家電賣(mài)場(chǎng)設(shè)立經(jīng)營(yíng)柜臺(tái)，為購(gòu)買(mǎi)手機(jī)、電腦等家電商品的用戶提供小額貸款業(yè)務(wù)，購(gòu)買(mǎi)者需要貸款時(shí)，在賣(mài)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)柜臺(tái)與A、B公司簽訂貸款及金融服務(wù)合同，生效后，B公司將全款支付給賣(mài)場(chǎng)，購(gòu)買(mǎi)者提取商品，并按合同約定分期(如12個(gè)月)向B公司支付貸款本金、利息和金融服務(wù)費(fèi)，B公司收取款項(xiàng)后，按月拆分給A公司，A公司就收取的金融服務(wù)費(fèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　檢查人員在對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，首先按年度核對(duì)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是否有問(wèn)題，電子賬顯示，6001-main business income(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)科目當(dāng)年有較大發(fā)生額，反映的似乎是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)，另外有一個(gè)科目7002-clearing house accout -off bs- business-gc fee(賬外科目——業(yè)務(wù)類——金融服務(wù)費(fèi))有一個(gè)較小的累計(jì)發(fā)生額，也像是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但似乎又不是。就此問(wèn)題，檢查人員詢問(wèn)了被查單位的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的解釋是，6001記載的是每個(gè)月所有生效合同總的應(yīng)收金融服務(wù)費(fèi)金額，7002記載的是按合同約定每個(gè)月實(shí)際分期收到的金融服務(wù)費(fèi)金額。這一數(shù)字由B公司數(shù)據(jù)服務(wù)器自動(dòng)拆分，每月會(huì)有一張拆分表，被查單位根據(jù)拆分表進(jìn)行賬務(wù)處理。檢查人員查看了部分服務(wù)合同，核對(duì)了兩個(gè)被查年度7002科目記載的當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額與當(dāng)年?duì)I業(yè)稅申報(bào)繳納情況，確定被查單位所繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)就是7002科目記載的當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額，未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。但這樣是不是營(yíng)業(yè)稅就沒(méi)問(wèn)題呢?

　　從被查單位的財(cái)務(wù)核算及數(shù)據(jù)拆分的原理來(lái)看，6001與7002科目發(fā)生額是有關(guān)聯(lián)關(guān)系的，因?yàn)椋?002是6001的一種“遞延”，如2012年1月6001當(dāng)月發(fā)生額120萬(wàn)元，且均為12期(即在今后12個(gè)月內(nèi)分期支付金融服務(wù)費(fèi))，那么今后12個(gè)月，每個(gè)月7002都會(huì)有10萬(wàn)元的發(fā)生額，這就是二者之間的邏輯關(guān)系，根據(jù)這一原理，檢查人員決定將6001和7002科目的趨勢(shì)進(jìn)行比對(duì)，看能否發(fā)現(xiàn)什么問(wèn)題。

　　在用友查賬軟件中，檢查人員點(diǎn)擊“稽查實(shí)施” →“科目趨勢(shì)分析”，設(shè)定分析科目為6001和7002的2012年1月到2013年12月貸方月發(fā)生額，點(diǎn)擊“分析”，生成了兩個(gè)科目?jī)蓚�(gè)年度月發(fā)生額的趨勢(shì)圖表，上面那條曲線(簡(jiǎn)稱Q1)是6001的趨勢(shì)，下面的曲線(簡(jiǎn)稱Q2)是7002的趨勢(shì)，仔細(xì)觀察這個(gè)圖，檢查人員發(fā)現(xiàn)，Q1雖然彎折厲害，但應(yīng)該是自然的，在前期與被查單位業(yè)務(wù)人員溝通時(shí)，檢查人員了解到，其月金融服務(wù)合同簽訂的情況是不均衡的，如每年10月是經(jīng)營(yíng)旺季，所以合同簽訂的多，6001增幅較大，而11月則進(jìn)入淡季，合同額會(huì)大幅減少，但隨著該公司業(yè)務(wù)的拓展，總的業(yè)務(wù)量是不斷上升的，因此，可以判定Q1線是合理的。再看Q2，檢查人員發(fā)現(xiàn)，它的最大特點(diǎn)是太完美了，穩(wěn)步平滑增長(zhǎng)，沒(méi)有任何曲折，這是不符合實(shí)際的，因?yàn)镼1有較大的波折，根據(jù)Q1、Q2的關(guān)聯(lián)關(guān)系，Q1的波折和起伏應(yīng)當(dāng)會(huì)在以后的期間內(nèi)通過(guò)Q2反映出來(lái)，但Q2恰恰沒(méi)有波折，似乎與Q1無(wú)關(guān)，存在明顯的人為加工痕跡，據(jù)此，檢查人員判斷，根據(jù)數(shù)據(jù)拆分確定的Q2，可能沒(méi)有完全反映實(shí)際情況。接下來(lái)，檢查人員到被查單位實(shí)地檢查，查閱了所有的合同資料，履行相關(guān)手續(xù)后，檢查了被查單位相關(guān)銀行賬戶的情況，進(jìn)一步逐月核對(duì)了數(shù)據(jù)拆分情況，終于確定了被查單位人為遞延、少計(jì)拆分?jǐn)?shù)據(jù)，延遲并少繳稅款的事實(shí)，檢查人員依法進(jìn)行了處理。

　　總結(jié)

　　本案例中，如果僅審核6001和7002兩個(gè)科目的微觀處理，不大容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，因?yàn)閮蓚�(gè)科目中，每個(gè)會(huì)計(jì)分錄的處理是正確的，核算是清晰的(至少?gòu)男问缴峡词沁@樣)，但檢查人員沒(méi)有拘泥于此，而是運(yùn)用查賬軟件的分析工具，從宏觀角度分析比對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)。