隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部審計工作顯得越來越重要，如何搞好企業(yè)內(nèi)部審計，本文試作一粗淺探討�！　∫� 、目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題　　1、對內(nèi)部審計職能的理解較為模糊　　由于我國內(nèi)部審計是一種行政命令的產(chǎn)物，在初期形成了片面強調(diào)外向性服務(wù)及作為國家審計基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計職能上的模糊認(rèn)識，至今仍有些企業(yè)內(nèi)部審計難以融人其整體經(jīng)營管理之中，更不用說當(dāng)時不少企業(yè)及其管理當(dāng)局對之很不理解甚至有抵制情緒，其結(jié)果直接導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，從而不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向性服務(wù)的作用，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計存在諸多不足�！　�2、我國內(nèi)部審計獨立性差　　內(nèi)部審計具有獨立性，是使內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。我國的實際情況是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸屬于財務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起作為一個常規(guī)部門，受主管財務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)，僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會。根據(jù)我國《上市公司治理準(zhǔn)則》，雖然對審計委員會作出了“獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是專業(yè)人士。”的規(guī)定，但由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨大，上市公司股東特別是國有股東“缺位”情況普遍，對公司經(jīng)理人員缺乏有效約束，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重。審計委員會也并沒有要求全部成員為獨立懂事，內(nèi)部審計即使受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，其獨立性也非常有限。而國外內(nèi)部審計愈加強調(diào)提高內(nèi)審組織的地位，突出表現(xiàn)在越來越多的內(nèi)審部門轉(zhuǎn)為直接向總裁或董事會報告工作，一些知名度較高的跨國公司如福特、百事可樂、波音等甚至設(shè)立了副總裁級的總審計師�！　�3、內(nèi)部審計工作范圍過于狹窄，對企業(yè)經(jīng)營決策參與有限多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員對內(nèi)部審計及職能本質(zhì)特征認(rèn)識不足，錯誤地認(rèn)為審計就是查賬。隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖然有所好轉(zhuǎn)，但總體上沒有根本性的改進(jìn)。直至現(xiàn)階段，我國仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計僅局限于企業(yè)財務(wù)會計方面的審查，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，從而使內(nèi)部審計多屬財務(wù)性質(zhì)，使得內(nèi)部審計工作實際上變成了財務(wù)會計的自審過程。加上我國內(nèi)部審計人員對自身的作用認(rèn)識上存在偏差，一直認(rèn)為內(nèi)部審計是差錯防弊，以評價為主，對審計建議重視不夠。這直接導(dǎo)致我國不少企業(yè)對內(nèi)部審計所能提供的評價、咨詢等服務(wù)缺乏全面正確的理解。事實上，企業(yè)在制度制訂、工程項目、重要合同、投資決策、資金使用、財務(wù)規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建設(shè)等諸多方面非常需要內(nèi)部審計的支持與服務(wù)，但許多內(nèi)部審計機構(gòu)在實際工作中卻被常常別忽略，或者有些被賦予不應(yīng)有的職責(zé)。在這些企業(yè)中，內(nèi)部審計在強化內(nèi)部管理方面的作用未被充分認(rèn)知或未被正確認(rèn)識，內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有被看作是企業(yè)整體的或相對獨立的組成部分�！　�4、審計技術(shù)落后　　西方國家內(nèi)部審計充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、和評估、預(yù)測。特別是國外自20世紀(jì)中期以來，審計界開發(fā)出了多種審計抽樣方法和選樣技術(shù)方法，大量運用計算機輔助審計軟件如ACL等等，并通過建立各種審計風(fēng)險模型的方式，減少自身工作風(fēng)險。而我國內(nèi)部審計工作卻一直以手工查賬為主，憑審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進(jìn)行，較少運用統(tǒng)計抽樣和機輔助審計軟件，審計工作的風(fēng)險無法量化。以事后審計、靜態(tài)審計為主，事前審計、事中審計很少開展，不利于審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)措施，避免造成損失�！　�5、審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)尚待提高內(nèi)部審計在企業(yè)的地位不高，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計隊伍中，無法完成自身的吐故納新。特別是我國企業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠，經(jīng)常將一些“老、弱、病”或不好安置的人員放到審計部門，長期以往造成內(nèi)部審計從業(yè)人員中有相當(dāng)數(shù)量人員年齡偏大，且不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力。另外，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計就是對財務(wù)工作的“差錯防弊”，習(xí)慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員，造成審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，特別是風(fēng)險管理和信息技術(shù)知識極為欠缺。這也是造成內(nèi)部審計工作存在上述諸多差距的根本原因之一。而國外各類公司都把審計人員配備作為充分發(fā)揮審計職能的必要條件。朗訊公司的75名審計師中有30名工商管理碩士，35名審計師擁有相關(guān)證書。審計部門努力讓每個人的才能和具體項目結(jié)合起來，為此設(shè)計了非常詳細(xì)的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計工作的分派和個人發(fā)展的監(jiān)測�！　】傊�，由于我國內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性差，審計范圍受限制，審計方法落后，審計結(jié)果的質(zhì)量大打折扣。而且由于審計人員對審計職能認(rèn)識的淺薄，再加上長期忽視后續(xù)審計工作，致使審計結(jié)果起不到應(yīng)有的作用，更談不上為組織增加價值。而西方國家內(nèi)部審計已經(jīng)運用各種方法、開發(fā)各種技術(shù)手段為企業(yè)增加價值服務(wù)。如微軟公司使用問題管理器用來解決審計跟進(jìn)程序的問題。該工具屬于管理部門，他們負(fù)責(zé)問題的跟進(jìn)解決，每季度跟蹤數(shù)據(jù)庫，并與審計按期接口，按季向?qū)徲嬑瘑T會報告。而且，審計委員會每年會有兩次收到有關(guān)內(nèi)審和外審問題的狀況報告。當(dāng)問題解決之后，文件存檔而且可以隨時查詢�！　《�、完善與發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計的對策　　內(nèi)部審計的戰(zhàn)略地位能否提高,既取決于內(nèi)部審計部門自身,又取決于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。針對上述存在問題,要提高內(nèi)部審計工作的地位和作用,應(yīng)該著重解決好以下幾個問題1、完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)定位及隸屬關(guān)系,提高內(nèi)部審計的獨立性在公司治理結(jié)構(gòu)中,內(nèi)部審計的管理模式主要有以下幾種:一是接受董事會或董事會下設(shè)的審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，二是接受公司經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，三是接受董事會和經(jīng)營層的雙重領(lǐng)導(dǎo)。對于以上3種模式,效果最好的應(yīng)該是第三種即內(nèi)部審計既能對董事會負(fù)責(zé),對經(jīng)營層進(jìn)行監(jiān)控,同時又代表經(jīng)營層對內(nèi)部管理進(jìn)行監(jiān)控。無論是執(zhí)行何種審計,關(guān)鍵在于必須具有獨立性,因此保持單位內(nèi)部審計的獨立性,首先要求內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位應(yīng)超然獨立于企業(yè)的其他管理部門。一般來說,單位內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨立性就越大。借鑒國外經(jīng)驗,隸屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是比較好的模式。在建立內(nèi)部審計機構(gòu)、選拔內(nèi)部審計人員時應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)置與聘用,從審計基礎(chǔ)上給內(nèi)部審計人員創(chuàng)造優(yōu)越的工作條件和工作支持,吸引優(yōu)秀人才從事內(nèi)部審計工作,從人員上為內(nèi)部審計的有效開展奠定基礎(chǔ)。在尚不具備設(shè)立審計委員會的企業(yè),可實行總審計師制度,負(fù)責(zé)對審計工作的溝通和協(xié)調(diào),確保審計信息及時傳遞給企業(yè)最高管理當(dāng)局,確保內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮�！　�2、健全內(nèi)部管理體系,完善法規(guī),規(guī)范工作　　在《審計法》的指導(dǎo)下,制定企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)。使法規(guī)真正做到與內(nèi)部審計工作的實際結(jié)合起來，要明確內(nèi)部審計的性質(zhì)、地位和從屬關(guān)系,保證內(nèi)部審計的合法身份,使內(nèi)部審計工作有法可依,審計人員有章可循。其次,要加強內(nèi)部審計法制思想建設(shè),要讓審計行政執(zhí)法人員的思想觀念首先進(jìn)入法制式軌道,防止在內(nèi)部審計監(jiān)督中出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象,避免執(zhí)法的隨意性�！　�3、拓寬審計領(lǐng)域,由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計　　傳統(tǒng)的審計項目必將伴隨著時代的輝煌而逐步成為過去,內(nèi)部審計不能僅停留在以真實性、合法性為導(dǎo)向的財務(wù)審計層面上,要關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險管理,真正在“管理+效益”上下功夫。因此,內(nèi)部審計必須尋找新的亮點,向更為廣闊的領(lǐng)域發(fā)展,如開展管理審計,向管理要效益，開展經(jīng)濟(jì)效益審計,挖掘企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長點等。總之,應(yīng)從多層次、多角度構(gòu)建一個縱橫交錯的嚴(yán)密的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò),真正起到審計監(jiān)督、防范和服務(wù)的作用�！　�4、建立企業(yè)內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會,更新觀念,完善企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)立方式過去我國內(nèi)部審計主要采取行政管理手段,用行政命令要求企業(yè)建立內(nèi)部審計機構(gòu)。這種方法從根本上說不符合內(nèi)部審計發(fā)展的要求和一般規(guī)律,效果不太明顯。借鑒國外發(fā)展內(nèi)部審計的經(jīng)驗,我們的監(jiān)督指導(dǎo)工作也要轉(zhuǎn)變方式方法,建立內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會。具體內(nèi)容包括建立注冊內(nèi)部審計師制度，組織內(nèi)部審計師的培訓(xùn)和后續(xù)教育，加強與國際內(nèi)部協(xié)會的業(yè)務(wù)交流，實行內(nèi)部審計工作達(dá)標(biāo)考核辦法。同時企業(yè)應(yīng)更新觀念,重新認(rèn)識內(nèi)部審計職能，使其發(fā)揮最大效用�！　�5、充實力量,改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu),提高審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)設(shè)計良好的激勵機制吸引優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計隊伍,對已有的人員必須加強業(yè)務(wù)知識的更新與再提高 ,認(rèn)真推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度和繼續(xù)教育制度,積極探索建立注冊內(nèi)部審計師制度。通過各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進(jìn)行知識和技能培訓(xùn)�！　�6、大力改進(jìn)審計手段,推進(jìn)審計信息化　　審計手段將由以手工操作為主向利用計算機信息技術(shù)實施審計的方向轉(zhuǎn)變,使審計手段更先進(jìn),審計效率更高。要把軟件應(yīng)用作為審計信息化建設(shè)的突破口,把辦公自動化作為審計信息化建設(shè)的推動力,把培訓(xùn)作為審計信息化建設(shè)的基本保證,把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計信息化建設(shè)的基礎(chǔ),力爭把審計信息化建設(shè)推向一個新階段�！　�參考文獻(xiàn)　�。�1］胡兵.《企業(yè)會計審計中存在的問題及對策》.會計之友，2007(1)［2］呂欣航.《內(nèi)部審計問題研究》.財經(jīng)界，2006(10)［3］石貴泉、王凡杯.《現(xiàn)代內(nèi)部審計：理論與實務(wù)》.山東人民出版，2005年6月第一版［4］王金鳳、冷斌.《淺論風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的整合協(xié)同效應(yīng)》.中國內(nèi)部審計,2007(2)［5］劉潔.《內(nèi)部審計新模式-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?財會月刊,2006(3)［6］張潔.《內(nèi)部審計與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)》.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007(11)［7］劉實.《企業(yè)內(nèi)部審計論—基于管理學(xué)視角的理論思考》. 中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005年2月第一版