隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和組織結(jié)構(gòu)的變化，內(nèi)部審計(jì)在健全公司治理機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部控制等方面起著越來(lái)越重要的作用。如何建立有效的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系一直困擾著理論界和實(shí)務(wù)界，而將平衡計(jì)分卡引入內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)有助于化解這一難題�！　∫�、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。　　在實(shí)踐過(guò)程中，由于績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以確定，使得內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)成為一項(xiàng)棘手工作，以至于大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)相當(dāng)隨意，評(píng)價(jià)內(nèi)容僅局限于審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、計(jì)劃完成情況、經(jīng)費(fèi)使用情況等指標(biāo)。這種績(jī)效評(píng)價(jià)模式不能客觀反映內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，難以調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，不利于指引內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)重心。目前內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)突出存在兩個(gè)方面的問(wèn)題。　　1、注重過(guò)去已實(shí)現(xiàn)行為的評(píng)價(jià)，忽視對(duì)未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)側(cè)重于關(guān)注內(nèi)部審計(jì)職能過(guò)去已實(shí)現(xiàn)行為所帶來(lái)的效果，多關(guān)注于一些已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，側(cè)重于評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)年度審計(jì)目標(biāo)的完成程度。例如，審計(jì)計(jì)劃完成比例、審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、審計(jì)建議采用比例等。顯然，這些指標(biāo)都只能評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)過(guò)去所創(chuàng)造的工作績(jī)效，而內(nèi)部審計(jì)工作的貢獻(xiàn)和價(jià)值往往不是當(dāng)期就能體現(xiàn)出來(lái)的。這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能的評(píng)價(jià)明顯不足，不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面所發(fā)揮的指導(dǎo)性作用。　　2、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的可操作性差。內(nèi)部審計(jì)的工作包括計(jì)劃內(nèi)的和計(jì)劃外的，計(jì)劃外的隨機(jī)審計(jì)，比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等受托業(yè)務(wù)，隨機(jī)性比較大，而且不同的專項(xiàng)審計(jì)又會(huì)有不同的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的等。這樣就導(dǎo)致及時(shí)性、實(shí)效性等指標(biāo)的可操作性難以保證。其次，內(nèi)部審計(jì)工作的重心在不同的時(shí)期，會(huì)跟隨企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整而進(jìn)行轉(zhuǎn)換，現(xiàn)行的指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變性，難以滿足績(jī)效評(píng)價(jià)的需要。再有，目前對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)普遍存在只重視定性分析，而輕視定量分析的狀況。定性分析難以準(zhǔn)確把握，存在主觀隨意性，因此，建立詳細(xì)可操作的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，有利于區(qū)分責(zé)任，體現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制和懲戒機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高提供保障�！　《�、平衡計(jì)分卡應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的可行性。　　平衡計(jì)分卡（BSC）是由哈佛大學(xué)教授羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan）和諾朗諾頓研究院總裁戴維·諾頓（David Norton）在1992年提出的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系。它以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度制定一系列的具體績(jī)效指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效，將其運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)具有現(xiàn)實(shí)可行性�！　�1、平衡計(jì)分卡的精確性能夠滿足內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的需求。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的產(chǎn)出不同于企業(yè)產(chǎn)出，其確認(rèn)與度量非常困難，其產(chǎn)出沒(méi)有像企業(yè)產(chǎn)出那樣進(jìn)入市場(chǎng)的交易體系，形成一個(gè)貨幣價(jià)格，因此經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱其為“非市場(chǎng)產(chǎn)出”。而平衡計(jì)分卡的精確性可以滿足內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的要求，從企業(yè)的使命、戰(zhàn)略與愿景出發(fā)，在財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行全方位的量化考核，每個(gè)維度都制定細(xì)化指標(biāo)，對(duì)不能量化的指標(biāo)采取科學(xué)的定性分析方法，力求考核的全面性。另外，平衡計(jì)分卡具體的實(shí)施過(guò)程，也就是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行有效溝通和協(xié)調(diào)的過(guò)程，不僅將戰(zhàn)略變成具體的行動(dòng)，而且有效地避免了為考核而考核，使內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核為企業(yè)和部門(mén)的戰(zhàn)略服務(wù)。　　2、平衡計(jì)分卡的優(yōu)越性與內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)相契合。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)最根本的目標(biāo)就是提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效，更好地為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。平衡計(jì)分卡的優(yōu)越性可以使內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。首先，平衡計(jì)分卡可以把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)換為績(jī)效目標(biāo)，然后通過(guò)具體的制度設(shè)計(jì)，將企業(yè)及其部門(mén)的行為與這些目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；借助平衡計(jì)分卡，內(nèi)部審計(jì)人員可以充分理解戰(zhàn)略目標(biāo)、計(jì)劃、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)以及自己的日常工作，更好地為戰(zhàn)略目標(biāo)工作。其次，平衡計(jì)分卡能有效地衡量和管理內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效，因?yàn)槠胶庥?jì)分卡的平衡，強(qiáng)調(diào)了績(jī)效的高低和優(yōu)劣并不直接表現(xiàn)或取決于財(cái)務(wù)狀況，而應(yīng)更加注重自身的可持續(xù)發(fā)展能力和潛在的價(jià)值創(chuàng)造能力，追求長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)、驅(qū)動(dòng)指標(biāo)和滯后指標(biāo)、組織績(jī)效和個(gè)人績(jī)效、外部關(guān)注和內(nèi)部訴求之間的平衡，能更好地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效�！　∪�、平衡計(jì)分卡下的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建�！　�1、客戶維度。通過(guò)客戶我們可以了解客戶對(duì)于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的滿意程度。董事會(huì)、管理層和被審計(jì)單位可以看作是內(nèi)部審計(jì)的客戶，內(nèi)部審計(jì)要努力提供符合董事會(huì)、管理層和被審計(jì)單位需要的服務(wù)。審計(jì)人員必須努力與董事會(huì)、管理層和被審計(jì)單位維持良好的人際關(guān)系，共同分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題與缺陷，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，從而不斷幫助其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通、協(xié)作，提高工作效率。因此，這一層面可以從董事會(huì)、管理層和被審計(jì)單位滿意度；審計(jì)建議被采納的百分比；內(nèi)審部門(mén)被投訴的次數(shù)；審計(jì)后控制失效或意外發(fā)生的數(shù)量；是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)并反映偏離戰(zhàn)略的行為；與外部審計(jì)溝通程度等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)�！　�2、財(cái)務(wù)維度。在導(dǎo)入平衡計(jì)分卡時(shí)，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的具體特征和性質(zhì)，不能直接按照公司層面的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)維度指標(biāo)應(yīng)反映財(cái)務(wù)資源如何滿足內(nèi)部審計(jì)人員技能提升、內(nèi)部審計(jì)流程改善、以及創(chuàng)造價(jià)值等的需要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)指標(biāo)更多地體現(xiàn)了約束性，包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、使用效率、內(nèi)審支出占公司成本的百分比等方面。而在改善經(jīng)營(yíng)管理，提升經(jīng)營(yíng)效果效率方面，則只能由其他部門(mén)效率的提升或成本的減少來(lái)反映，如其他部門(mén)的生產(chǎn)率、作業(yè)數(shù)量等�！　�3、業(yè)務(wù)流程維度。內(nèi)部審計(jì)流程通常包括：選擇審計(jì)項(xiàng)目；編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；制定審計(jì)實(shí)施方案；調(diào)查和內(nèi)部控制測(cè)試；擴(kuò)大測(cè)試和審計(jì)結(jié)果；溝通；出具審計(jì)報(bào)告。每一個(gè)程序的執(zhí)行情況直接影響審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)績(jī)效。如果流程的績(jī)效得不到改善，整體的績(jī)效就難以提升，流程的效果和效率可以推動(dòng)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的業(yè)績(jī)。這一層面的績(jī)效指標(biāo)應(yīng)促使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有效利用可獲得的資源，提高審計(jì)工作質(zhì)量，為內(nèi)部審計(jì)客戶創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。相對(duì)而言，業(yè)務(wù)流程層面指標(biāo)屬于驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)，包括審計(jì)工作計(jì)劃完成百分比；已采取的改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施；流程改進(jìn)的次數(shù)；從審計(jì)工作結(jié)束到出具審計(jì)報(bào)告的天數(shù)等方面，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)流程的改善和內(nèi)部審計(jì)的營(yíng)運(yùn)效率�！　�4、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度。學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)創(chuàng)造的價(jià)值直接相連，內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能力決定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的可持續(xù)發(fā)展。要經(jīng)常對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員之間及其與企業(yè)其他部門(mén)、管理層的溝通與交流，保持內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)新與不斷學(xué)習(xí)成長(zhǎng)的能力，從而為前三個(gè)維度提供推動(dòng)作用。這一層面的指標(biāo)包括內(nèi)部審計(jì)人員教育程度；內(nèi)部審計(jì)人員的平均審計(jì)工齡；擁有資格證書(shū)的審計(jì)人員的百分比；內(nèi)審人員的人均年培訓(xùn)時(shí)數(shù)等方面�！　‘�(dāng)然，對(duì)于不同企業(yè)或者同一企業(yè)不同發(fā)展階段，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇會(huì)有所不同，主要取決于企業(yè)戰(zhàn)略、文化以及內(nèi)部審計(jì)特征等因素。內(nèi)部審計(jì)隨著企業(yè)所處的發(fā)展階段不同，其職能定位、審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)內(nèi)容等方面存在差異，績(jī)效評(píng)價(jià)表現(xiàn)的形式會(huì)也會(huì)有所不同。　　四、平衡計(jì)分卡下的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的實(shí)施。　　平衡計(jì)分卡下的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的實(shí)施由許多重要環(huán)節(jié)組成，是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，具體包括以下幾個(gè)步驟：　　1、確定戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)使命的表現(xiàn)形式，也為其提供了一種方向，并作為其行動(dòng)的指南。平衡計(jì)分卡應(yīng)用的關(guān)鍵就是貫穿戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程，把戰(zhàn)略遠(yuǎn)景轉(zhuǎn)化為一系列的目標(biāo)和衡量指標(biāo)。因而內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡必須首先闡述其戰(zhàn)略目標(biāo)，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵成功因素，并進(jìn)一步將成功因素轉(zhuǎn)化為可以具體衡量的指標(biāo)體系。另外，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，來(lái)為企業(yè)提供增值服務(wù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在陳述內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的戰(zhàn)略目標(biāo)之前，要先陳述企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而將其分解，陳述內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的戰(zhàn)略目標(biāo)，可以保持其戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方向的一致性。　　2、建立邏輯框架和指標(biāo)體系。充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡邏輯框架。根據(jù)平衡計(jì)分卡理論，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身的特點(diǎn)，基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)應(yīng)為董事會(huì)、管理層、被審計(jì)單位、外部審計(jì)層面、財(cái)務(wù)層面、內(nèi)部審計(jì)流程層面及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面。在建立邏輯框架的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化到指標(biāo)體系及確定其權(quán)重，指標(biāo)體系要能反映各個(gè)維度的驅(qū)動(dòng)因素，并最終幫助實(shí)現(xiàn)部門(mén)戰(zhàn)略目標(biāo)�！　�3、溝通與聯(lián)系。有效暢通的內(nèi)部溝通機(jī)制是平衡計(jì)分卡快速建立并有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。通過(guò)有效的溝通網(wǎng)絡(luò)，向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)員工傳達(dá)部門(mén)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及績(jī)效考核的指標(biāo)，從而將部門(mén)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到部門(mén)的審計(jì)工作中去。在實(shí)施過(guò)程還要持續(xù)對(duì)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，通過(guò)績(jī)效反饋系統(tǒng)不斷對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)、引導(dǎo)和糾錯(cuò)，以保證員工努力的方向與部門(mén)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致�！　�4、反饋與修正。在實(shí)施績(jī)效考核的過(guò)程中，要根據(jù)反饋信息，結(jié)合具體情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚�，使其成為一個(gè)持續(xù)發(fā)展的過(guò)程。定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)部門(mén)內(nèi)外的反饋意見(jiàn)，召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行討論分析，如有需要，則對(duì)具體考核的指標(biāo)進(jìn)行修正。并且要對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和定期的評(píng)估，也可以聘請(qǐng)有關(guān)專家對(duì)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)估，獲得權(quán)威建議。通過(guò)不斷地反饋與修正，使內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡不斷進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化�！　�參考文獻(xiàn)：　　[1]陳龍.淺析平衡計(jì)分卡下的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià).商業(yè)會(huì)計(jì).2013（18）[2]黃國(guó)成.張慶龍.平衡計(jì)分卡與內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià).中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2011（7）[3]劉紅梅.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)平衡計(jì)分卡考評(píng)體系的構(gòu)建.商業(yè)會(huì)計(jì).2010（19）