施工企業(yè)項(xiàng)目管理模式下內(nèi)部效益審計(jì)是北京建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在奧運(yùn)機(jī)遇與挑戰(zhàn)下，對(duì)項(xiàng)目管理模式下實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的探索和實(shí)踐，其不僅對(duì)建筑行業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)的發(fā)展將帶來(lái)積極的影響，而且對(duì)逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)法制化、規(guī)范化、現(xiàn)代化具有非常重要的意義�！　∫�、內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目管理模式下的定位（一）施工企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目管理的基本模式　　目前，北京國(guó)有大型施工企業(yè)通常采用的是“三級(jí)管理三級(jí)核算”的組織管理模式，相應(yīng)形成施工企業(yè)的塔型組織結(jié)構(gòu)：即最基層“塔基”——工程項(xiàng)目經(jīng)理部，最高層“塔頂”——工程管理局或工程總公司和中間層的工程施工公司�！　∥覀兊恼{(diào)研結(jié)果顯示，這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是職能清晰、責(zé)權(quán)明確、層次簡(jiǎn)捷、互依互促。工程局或總公司為利潤(rùn)中心，工程公司為成本費(fèi)用中心，項(xiàng)目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心，機(jī)制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。　�。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目管理模式下的定位　　工程項(xiàng)目管理模式下，內(nèi)部審計(jì)定位于實(shí)現(xiàn)“管理＋效益”的主要途徑是實(shí)施工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部效益審計(jì)�！　⊥菩许�(xiàng)目管理模式要求按照“效益優(yōu)先、保持合理差距”的原則，革除大鍋飯和平均主義。其基本考核模式為：項(xiàng)目經(jīng)理部、分公司實(shí)行集體風(fēng)險(xiǎn)抵押承包，即“包實(shí)基數(shù)，確保上交、超額獎(jiǎng)勵(lì)、虧損受罰”。經(jīng)理部實(shí)行“項(xiàng)目總承包合同書(shū)”和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。分公司按工程項(xiàng)目施工合同工期實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。項(xiàng)目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎(jiǎng)重罰。所有管理人員按效益目標(biāo)值事先交納風(fēng)險(xiǎn)抵押金，其獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤。公司機(jī)關(guān)實(shí)行年度管理目標(biāo)責(zé)任狀，工作人員同樣交納風(fēng)險(xiǎn)金，除公司經(jīng)營(yíng)者由上級(jí)考核外，其余人員都與企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)效益和基層獎(jiǎng)罰水平綜合考核，浮動(dòng)掛鉤�！　≡谶@種項(xiàng)目管理模式下，為了使責(zé)任制落到實(shí)處，就必須堅(jiān)持實(shí)行效益審計(jì)、成本跟蹤核實(shí)、項(xiàng)目解體終審、責(zé)任制自評(píng)、互評(píng)和縱向、橫向交錯(cuò)考核等辦法，力求承包合理、成果真實(shí)、考核嚴(yán)明、獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)�！　」こ添�(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部完善內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力為目的的一種全面的效益審計(jì)形式。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部效益審計(jì)是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)資源，積極利用外部專家的工作，制訂適應(yīng)項(xiàng)目管理目標(biāo)的內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)施方案，使內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)項(xiàng)目管理體系中的定位，較好地體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)“管理＋效益”的精髓�！　《�、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)目標(biāo)和評(píng)價(jià)依據(jù)　　項(xiàng)目管理模式下，施工企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部效益審計(jì)，工程項(xiàng)目管理目標(biāo)決定審計(jì)目標(biāo)。工程項(xiàng)目在中標(biāo)后，開(kāi)工實(shí)施前，公司要確定項(xiàng)目目標(biāo)管理中的產(chǎn)值、利潤(rùn)、質(zhì)量、安全等各項(xiàng)管理目標(biāo)，目標(biāo)確定后，項(xiàng)目部競(jìng)爭(zhēng)上崗，公司與之簽訂經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任書(shū)，責(zé)任書(shū)中要明確績(jī)效考核中的重要考核指標(biāo)及兌現(xiàn)條件。　�。ㄒ唬┦┕て髽I(yè)內(nèi)部效益審計(jì)目標(biāo)　　審計(jì)方案制定中，審計(jì)目標(biāo)與項(xiàng)目管理目標(biāo)是一致的，其基本審計(jì)目標(biāo)根據(jù)施工項(xiàng)目的不同階段，工程施工過(guò)程中或竣工后，視項(xiàng)目管理目標(biāo)而異。內(nèi)部效益審計(jì)總體目標(biāo)包括：對(duì)項(xiàng)目的整體完成情況進(jìn)行審核分析，特別是對(duì)利潤(rùn)等績(jī)效需考核的目標(biāo)完成情況進(jìn)行審核分析，并依據(jù)效績(jī)考核辦法，出具內(nèi)部效益審計(jì)定量指標(biāo)評(píng)價(jià)報(bào)告；對(duì)工程項(xiàng)目施工管理過(guò)程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現(xiàn)場(chǎng)管理等進(jìn)行控制的有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，并出具內(nèi)部控制評(píng)審意見(jiàn)；在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)值分析、利潤(rùn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報(bào)告，以達(dá)到過(guò)程控制，目標(biāo)管理�！　∈┕ろ�(xiàng)目管理的重點(diǎn)，其管理目標(biāo)集中在合同管理、質(zhì)量管理、進(jìn)度管理、成本管理、安全管理和信息管理6個(gè)方面。因此，施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)中具體實(shí)施目標(biāo)設(shè)定為：　　1.評(píng)價(jià)合同管理的有效性：在規(guī)范投標(biāo)行為的基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目簽約的可靠性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計(jì)項(xiàng)目單位是否掌握和運(yùn)用索賠技術(shù)。　　2.評(píng)價(jià)質(zhì)量管理的有效性：審計(jì)項(xiàng)目單位是否按國(guó)家新規(guī)范、新標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家和地方強(qiáng)制性條文的規(guī)定，在建立建筑企業(yè)質(zhì)量體系的基礎(chǔ)上，針對(duì)施工項(xiàng)目的特點(diǎn)建立并實(shí)施施工項(xiàng)目質(zhì)量體系，推行全面質(zhì)量管理。　　3.評(píng)價(jià)進(jìn)度管理的有效性：根據(jù)施工項(xiàng)目的計(jì)劃，審計(jì)項(xiàng)目單位在施工過(guò)程中對(duì)計(jì)劃進(jìn)程的控制和調(diào)整是否有效。　　4.評(píng)價(jià)成本管理的有效性，審計(jì)項(xiàng)目單位在施工項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、動(dòng)態(tài)控制、核算和分析是否真實(shí)、完整和有效�！　�5.評(píng)價(jià)安全管理的有效性：審計(jì)項(xiàng)目單位是否建立并有效執(zhí)行安全保證體系，安全措施是否合理有效，以及對(duì)人不安全行為和物的不安全狀態(tài)的控制是否有效�！　�6.評(píng)價(jià)信息管理的有效性：審計(jì)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目單位預(yù)算計(jì)劃、物料管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息使用效果。　�。ǘ�）施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)　　在項(xiàng)目管理模式下，內(nèi)部效益審計(jì)為獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任而服務(wù)，“項(xiàng)目總承包合同書(shū)”是執(zhí)行內(nèi)部效益審計(jì)的主要行為依據(jù)；國(guó)家制定的相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、政策、法規(guī)，公司制定的各項(xiàng)管理制度、控制流程，和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀” 是施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)�！　∪�、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)內(nèi)容　　施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)主要審查項(xiàng)目投標(biāo)決策的科學(xué)性、項(xiàng)目建設(shè)和管理的有效性以及項(xiàng)目竣工后的項(xiàng)目效益水平高低等。因此，施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)是在施工建設(shè)事前、事中、事后的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可分成三個(gè)階段：項(xiàng)目投標(biāo)（開(kāi)工前）、建設(shè)中和竣工后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，前兩個(gè)階段工作的好壞，決定了施工項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的高低。　�。ㄒ唬╉�(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計(jì)。主要包括：審查標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書(shū)制作的完整性，規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)投標(biāo)審計(jì)，促使預(yù)算工程師在保證投標(biāo)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的前提下，確定合理的工程造價(jià)和提高建設(shè)項(xiàng)目效益�！　≌n題組在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計(jì)在實(shí)務(wù)中，單獨(dú)立項(xiàng)進(jìn)行專題審計(jì)的情形并不多見(jiàn)，審計(jì)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目開(kāi)工前管理效益評(píng)價(jià)工作主要是參與預(yù)算分割制定，評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效考核指標(biāo)的合理性和實(shí)施的可行性。建設(shè)階段，亦即項(xiàng)目過(guò)程中期效益審計(jì)是施工企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部效益審計(jì)的重點(diǎn)�！　。ǘ�）建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。工程成本制約著竣工后經(jīng)濟(jì)效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，項(xiàng)目的建設(shè)成本越低，其投入產(chǎn)出比率會(huì)越高，項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益也就越好。因此，建設(shè)階段（中期）內(nèi)部效益審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為：（1）工程量的真實(shí)性審計(jì)，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，主要是驗(yàn)證其提供資料的真實(shí)程度和工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；（2）材料使用情況的審計(jì)，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況；（3）結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價(jià)的情況；（4）審計(jì)分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；（5）審計(jì)工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施；（6）審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象；（7）通過(guò)審計(jì)，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對(duì)索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。另外在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算、決算階段，主要對(duì)中介機(jī)構(gòu)重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，設(shè)定必要的內(nèi)部效益審計(jì)內(nèi)容，如設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，對(duì)必須變更的項(xiàng)目，要按照承包合同中工程變更價(jià)格條款確定變更價(jià)格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價(jià)低估；材料市場(chǎng)價(jià)格的變化；補(bǔ)充合同；投資項(xiàng)目資金來(lái)源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等�！　。ㄈ�）竣工后內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)�？⒐ず髢�(nèi)部效益審計(jì)通常是在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審核報(bào)告》后，在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)項(xiàng)目整體績(jī)效目標(biāo)完成情況進(jìn)行總體審核和綜合評(píng)價(jià)。在這個(gè)階段，內(nèi)部效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是影響最終績(jī)效激勵(lì)兌現(xiàn)的量化指標(biāo)的審核，如項(xiàng)目收入支出的真實(shí)性、完整性的確認(rèn)；同時(shí)對(duì)項(xiàng)目管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。　　四、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)的組織工作和主要審計(jì)程序工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過(guò)程。這一過(guò)程具有一般審計(jì)項(xiàng)目共有的實(shí)施程序：即下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見(jiàn)等。嚴(yán)格按審計(jì)工作規(guī)范程序?qū)嵤�審�?jì)是控制審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要保證，因此，工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)要充分考慮審計(jì)目的對(duì)方案的要求，在實(shí)施過(guò)程中有效地運(yùn)用規(guī)范的審計(jì)程序去完成審計(jì)任務(wù)。　�。ㄒ唬┦┕て髽I(yè)內(nèi)部效益審計(jì)的組織工作　　施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)的實(shí)施主體是總公司層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，組織相關(guān)職能部門(mén)人員的聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的有效方式。目前內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、素質(zhì)難以適應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目的全面的審計(jì)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，沒(méi)有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，使審計(jì)工作存在較大風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，組織工程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、機(jī)務(wù)物資及審計(jì)部門(mén)本身等多部門(mén)具有適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，根據(jù)需要聘用外部專家組成聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行內(nèi)部效益審計(jì)的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的有效方式�！　。ǘ�）施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)的主要審計(jì)程序　　施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)施中具體審計(jì)程序的設(shè)計(jì)視審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容而定，在編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案時(shí)，要按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》和指南，制訂符合具體審計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序�！　∫怨こ添�(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例，其主要審計(jì)程序的設(shè)計(jì)是在確定成本費(fèi)用為重要效益指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過(guò)設(shè)計(jì)查證分析表單，引導(dǎo)內(nèi)部效益審計(jì)方向，并使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證表單成為內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告的主要組成內(nèi)容�！　�1．總體審計(jì)方案中量化績(jī)效指標(biāo)的審計(jì)以系列查證分析表單為線索工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容，在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、材、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析。下面列示的表格系列可以清晰地反映在建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)施過(guò)程和線索。　　施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)表格一欄表　　序號(hào) 審計(jì)表格　　表格一 項(xiàng)目盈虧分析表　　表格二 工程量清單匯總表　　表格三 預(yù)算與財(cái)務(wù)計(jì)價(jià)對(duì)比表　　表格四 分包工程成本控制表　　表格五 項(xiàng)目部暫未入賬成本明細(xì)表　　表格六 債權(quán)債務(wù)匯總表　　表格七 特支費(fèi)用明細(xì)表　　表格八 ╳╳項(xiàng)目消耗主要材料差價(jià)分析表　　…… ……　　2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計(jì)程序和審計(jì)表單舉例以《分包工程成本控制表》為例，審計(jì)表格的設(shè)計(jì)是為了最終反映審計(jì)成果，通過(guò)履行相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價(jià)格的審查是內(nèi)部效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計(jì)程序。通過(guò)選擇或制定審計(jì)所需管理表單，在審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。　　施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)分包工程成本控制表　　序號(hào) 分包工程　　承建單位 期間 合同價(jià) 工程　　計(jì)價(jià) 分包工程成本 撥付情況　　材料 …… 扣電費(fèi) 其他扣款 撥付金額 超/欠　　1 ABC公司 ……　　2003　　2005　　……　　2　　2　　完成《分包工程成本控制表》審定所應(yīng)履行的審計(jì)程序如下表：　　施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)分包工程成本審計(jì)程序　　項(xiàng)目名稱： 編制： 日期： 索引號(hào)：　　審計(jì)期間： 復(fù)核： 日期：　　一 具體審計(jì)目標(biāo)：　　(一) 確定分包工程成本的記錄是否完整；　　(二) 確定分包工程成本的計(jì)算是否正確；　　(三) 確定分包工程成本與分包工程計(jì)價(jià)收入是否配比；(四) 確定資金撥付是否符合分包合同和工程計(jì)價(jià)……　　二 審計(jì)程序 審計(jì)執(zhí)行情況 索引號(hào)　　(一) 分包工程計(jì)價(jià)　　抽查分包工程的監(jiān)理簽證單，檢查分包工程計(jì)價(jià)收入計(jì)算是否正確；(二) 分包工程成本　　1． 抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核，是否正確及時(shí)入帳；2． 抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入帳；…… ……　　3．審計(jì)表單數(shù)據(jù)分析　　前已述及，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)要深入到影響項(xiàng)目業(yè)績(jī)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。部分單位在開(kāi)展內(nèi)部效益審計(jì)時(shí)將審計(jì)工作的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度上，主要采用符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法檢測(cè)企業(yè)及項(xiàng)目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性，這種測(cè)試停留在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層面，沒(méi)有深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)環(huán)節(jié)，忽略企業(yè)及項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部效益審計(jì)在查證被審項(xiàng)目的收支基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項(xiàng)目部改善經(jīng)營(yíng)管理�！　�4．施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)的管理控制審計(jì)測(cè)試程序施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)中有關(guān)安全、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度等管理控制重點(diǎn)的審計(jì)，主要通過(guò)實(shí)施過(guò)程控制測(cè)試實(shí)現(xiàn)。管理控制測(cè)試程序的設(shè)計(jì)原則與上述“以系列查證分析表單為總體審計(jì)方案線索”一致，按照項(xiàng)目管理目標(biāo)，分類設(shè)定管理審計(jì)具體目標(biāo)，進(jìn)而制定相應(yīng)審計(jì)程序。重點(diǎn)是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測(cè)試�！　√貏e需要提出，我們?cè)谡{(diào)研過(guò)程中，關(guān)注到部分施工企業(yè)在實(shí)踐中將建設(shè)過(guò)程中的索賠事項(xiàng)作為內(nèi)部效益審計(jì)的關(guān)注內(nèi)容，并制訂具體審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)取證工作，為內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的效益性進(jìn)行了有效的嘗試。　　五、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)結(jié)果　　施工企業(yè)項(xiàng)目管理模式下內(nèi)部效益審計(jì)的結(jié)果，有賴于上述審計(jì)程序的有效實(shí)施和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。其審計(jì)結(jié)果可分為：項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告和項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)分析提示報(bào)告�！　№�(xiàng)目效益結(jié)果報(bào)告是在審計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目部實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理目標(biāo)的整體評(píng)價(jià)，報(bào)告結(jié)果直接影響項(xiàng)目績(jī)效考核兌現(xiàn)；項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告則反映項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的索賠收益，通過(guò)“索賠證據(jù)清單”維護(hù)企業(yè)利益，提高索賠的成功率和確保合同的正常履行，同時(shí)，項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告還應(yīng)揭示項(xiàng)目實(shí)施中的合同風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、墊資風(fēng)險(xiǎn)等等�！　�內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告在形式上沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)行文格式，視具體審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容而定�！　∈┕て髽I(yè)內(nèi)部效益審計(jì)定位于實(shí)現(xiàn)“管理＋效益”的目標(biāo)，其審計(jì)結(jié)果對(duì)內(nèi)，用于項(xiàng)目績(jī)效考核，對(duì)外，則通過(guò)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中收集的有利于項(xiàng)目索賠的證據(jù)，為企業(yè)爭(zhēng)取應(yīng)該獲得的項(xiàng)目補(bǔ)償�！　【C上所述，北京施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目管理模式下開(kāi)展的內(nèi)部效益審計(jì)工作，在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和管理控制轉(zhuǎn)變，正是對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”的探索和實(shí)踐。總結(jié)施工企業(yè)在內(nèi)部效益審計(jì)的工作對(duì)其他行業(yè)開(kāi)展內(nèi)部效益審計(jì)工作也將帶來(lái)積極的影響。