隨著社會各領(lǐng)域信息化的高速發(fā)展，以電子數(shù)據(jù)為代表的信息資源大集中模式逐漸成為各類審計信息存儲的主流。因此，傳統(tǒng)的孤立分析數(shù)據(jù)，單純依靠經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)問題的審計方式已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計工作的需求。這就要求針對“大數(shù)據(jù)”這個特點，調(diào)整工作思路，創(chuàng)新審計手段，完善審計方法。對于如何利用大數(shù)據(jù)開展企業(yè)審計，筆者談?wù)勛约旱目捶�。　　一、向�(qū)徲嬋藛T普及“大數(shù)據(jù)”的概念　　提到“大數(shù)據(jù)”這個詞，很多人都認(rèn)為其就是在審計工作中收集的被審計企業(yè)的大量電子信息數(shù)據(jù)，諸如財務(wù)賬套信息、業(yè)務(wù)流水信息等。嚴(yán)格來說，大數(shù)據(jù)有數(shù)據(jù)體量巨大(volume)、數(shù)據(jù)類型繁多(variety)、價值密度低(value)、處理速度快(velocity)四個特征。在“4V”特征基礎(chǔ)上，對“大數(shù)據(jù)”的含義較為精煉的概括是：基于多元異構(gòu)、跨領(lǐng)域關(guān)聯(lián)的海量數(shù)據(jù)分析所產(chǎn)生的決策流程、商業(yè)模式、科學(xué)范式、生活方式和觀念形態(tài)上的顛覆性變化的總和。諸如網(wǎng)絡(luò)日志、視頻、圖片、地理位置信息等等都是我們需要分析的大數(shù)據(jù)類型�！　『唵蝸碇v，“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用的核心是分析技術(shù)，其主要涵蓋了以下五個方面：一是可視化分析。數(shù)據(jù)可視化就是讓數(shù)據(jù)自己說話，讓用戶直觀的感受到結(jié)果。二是數(shù)據(jù)挖掘算法。使用分割、集群、孤立點分析等算法精煉數(shù)據(jù)，這些算法一定要能夠應(yīng)付大數(shù)據(jù)的量，同時具有較高的處理速度。三是預(yù)測分析能力。預(yù)測性分析可以讓分析師根據(jù)圖像化分析和數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果做出一些前瞻性判斷。四是語義引擎。語義引擎需要設(shè)計到有足夠的人工智能，讓其足以從數(shù)據(jù)中主動地提取信息。五是數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)管理，透過標(biāo)準(zhǔn)化流程和機(jī)器對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理可以確保獲得一個預(yù)設(shè)質(zhì)量的分析結(jié)果。　　正所謂“磨刀不誤砍柴工”，只有弄清“大數(shù)據(jù)”的本質(zhì)才能有效開展工作，因此普及“大數(shù)據(jù)”的概念是開展后續(xù)工作的基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計不僅僅是數(shù)據(jù)量的大規(guī)模和數(shù)據(jù)計算的快速，更重要的是它能夠?qū)崿F(xiàn)對審計對象的各個側(cè)面進(jìn)行更多的數(shù)據(jù)描述，可以實現(xiàn)從整體視角對審計對象進(jìn)行較為全面立體式多角度、多維度數(shù)據(jù)分析，從而更有利于提高發(fā)現(xiàn)問題的概率、提高審計效率、降低審計風(fēng)險。大數(shù)據(jù)技術(shù)給國家審計帶來了以下積極影響：一是大數(shù)據(jù)將提升國家審計對經(jīng)濟(jì)社會風(fēng)險預(yù)警能力;二是大數(shù)據(jù)將是國家審計的重要戰(zhàn)略資源;三是大數(shù)據(jù)將帶來基于全數(shù)據(jù)模式的審計思維變革;四是審計大數(shù)據(jù)分析將是國家審計重要戰(zhàn)略技能�！　《�、做好“大數(shù)據(jù)”審計的基礎(chǔ)工作　　(一)制定國家審計領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用長期發(fā)展戰(zhàn)略。“大數(shù)據(jù)”審計是一項廣泛涉及到技術(shù)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜系統(tǒng)工程，必須在長期發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下有計劃、有步驟地實施。在戰(zhàn)略框架指導(dǎo)下，審計機(jī)關(guān)要從數(shù)據(jù)、人才和技術(shù)等方面逐步積累基礎(chǔ)資源，才能真正實現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在國家審計領(lǐng)域的有效運用�！　�(二)加強國家審計領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用相關(guān)法規(guī)建設(shè)。“大數(shù)據(jù)”采集、存儲的制度化、規(guī)范化，以及審計大數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位，都是審計法要解決的問題。而大數(shù)據(jù)等審計信息化技術(shù)應(yīng)用的立法是一項復(fù)雜的、技術(shù)性很強的法律系統(tǒng)工程，應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點進(jìn)行研究，按照循序漸進(jìn)的原則予以完善�！　�(三)建立國家層面的審計大數(shù)據(jù)分析平臺。一是充分利用審計機(jī)關(guān)獲取的各方面數(shù)據(jù)，真正建立集中統(tǒng)一的中央企業(yè)數(shù)據(jù)庫，其中應(yīng)包括被審計單位的時間序列的歷史財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和所處的行業(yè)數(shù)據(jù)。二是在數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上建立集中統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫分析平臺。審計機(jī)關(guān)應(yīng)加大對大數(shù)據(jù)技術(shù)的研究和開發(fā)力度，整合大量簡單易用的大數(shù)據(jù)分析工具，形成一個大數(shù)據(jù)分析平臺供普通審計人員使用。三是在大數(shù)據(jù)技術(shù)基礎(chǔ)上建立集中統(tǒng)一的審計管理和決策平臺。充分利用大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)，創(chuàng)新應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)等各項商務(wù)智能技術(shù)，提高審計管理和決策水平。　　(四)加強審計大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究開發(fā)。審計大數(shù)據(jù)分析平臺能夠真正在國家審計領(lǐng)域發(fā)揮作用，關(guān)鍵是要有一批能夠切實解決實際問題的發(fā)掘數(shù)據(jù)分析模型或系統(tǒng)化的軟件。為了滿足審計人員數(shù)據(jù)分析和審計管理的要求，審計機(jī)關(guān)應(yīng)在審計數(shù)據(jù)中心的基礎(chǔ)上，充分利用云計算、數(shù)據(jù)挖掘、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)構(gòu)建綜合數(shù)據(jù)分析和管理平臺，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用水平�！　∪�、在“大數(shù)據(jù)”環(huán)境下開展企業(yè)審計的幾點思考　　(一)創(chuàng)新運用扁平化矩陣式組織模式。目前，企業(yè)審計開展大數(shù)據(jù)審計，具有以下特點：一是審計對象主要是大型企業(yè)，具有企業(yè)規(guī)模大、下屬單位多、管理鏈條長、地域分布廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜等特點;二是大型企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大，且數(shù)據(jù)庫類型繁多，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，不利于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析;三是按照“反腐、改革、發(fā)展”的總體要求，要始終堅持“兩手抓”。為此，企業(yè)審計需要不斷創(chuàng)新組織方式，以“一盤棋”思想為指導(dǎo)，打破固有藩籬，徹底摒棄地盤意識，整合資源，形成合力，從綜合情況分析、財務(wù)審計分析、數(shù)據(jù)挖掘分析等方面多角度開展“大數(shù)據(jù)”的分析處理工作，運用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分組核查、上下聯(lián)動、縱橫交錯”的扁平化矩陣式組織模式，使審計實施更加高效快捷。　　一是有效的組織領(lǐng)導(dǎo)。審計組長從審計項目策劃到實施實行全過程監(jiān)管;審計組副組長根據(jù)審計組長授權(quán)，全程參與項目審計，現(xiàn)場指揮審計工作;各分管辦領(lǐng)導(dǎo)對其分管處室的工作任務(wù)完成質(zhì)量和效率，嚴(yán)格要求、認(rèn)真督辦。二是統(tǒng)分結(jié)合的人員配置。全體參審人員不再有處室界限，審計組根據(jù)每個人的工作能力及承擔(dān)任務(wù)特點，統(tǒng)籌調(diào)配人員組成審計小組;實行個人業(yè)績單獨計算、參審處室共享項目審計成果。三是實施派單制管理。改變以往按照處室、業(yè)務(wù)板塊分工的常規(guī)，按照“確定需要延伸的重點事項和目標(biāo)→合理分配審計力量→擬定審計任務(wù)派遣單→審計組長或授權(quán)的副組長審批→審計小組實施→審計信息上傳下達(dá)→審計小組完成任務(wù)并形成審計成果→審計組長或副組長簽署意見”的工作程序，實施審計任務(wù)派單制。四是審計工作做到“日清周結(jié)”。全體參審人員通過工作動態(tài)、管理平臺等方式隨時掌握審計工作進(jìn)展情況;各審計小組每周匯報一次，定期召開審計工作業(yè)務(wù)會，會診審計工作;如遇重大問題，及時匯報解決。　　(二)建立專業(yè)的“大數(shù)據(jù)”分析團(tuán)隊，有效開展數(shù)據(jù)分析。目前，大數(shù)據(jù)的分析團(tuán)隊主要是在審計項目開始后，抽調(diào)各參審單位的計算機(jī)骨干和業(yè)務(wù)骨干臨時組成的，在審計項目中共同完成數(shù)據(jù)分析工作。雖然這種做法能夠完成數(shù)據(jù)的分析工作，但其效率較低，因為數(shù)據(jù)分析工作要在一定的時間范圍內(nèi)給出分析結(jié)果，時間太長就失去價值，分析結(jié)果不能為審計工作提供幫助。同時，也難以對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的關(guān)聯(lián)分析，造成相互割裂的數(shù)據(jù)環(huán)境。另外，在宏觀分析、制度執(zhí)行情況分析方面，臨時組成的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊受數(shù)據(jù)分析軟硬件環(huán)境、人員知識結(jié)構(gòu)等因素的影響，難以完成系統(tǒng)性、宏觀性的分析工作。為此，必須從組織上、技術(shù)上保障數(shù)據(jù)分析的有效開展：　　一是建立高效的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用需要既懂計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫又懂審計的復(fù)合型人才，在加強人才培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，要解決“兩張皮”問題，在原有組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，建立由宏觀分析專家、行業(yè)審計專家、數(shù)據(jù)分析專家構(gòu)成的專業(yè)的“大數(shù)據(jù)”分析團(tuán)隊。二是充分應(yīng)用數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)審計線索。在獲取到盡可能全面、詳盡的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，運用審計數(shù)據(jù)分析的前沿理念和技術(shù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，開展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘，并根據(jù)具體的行業(yè)政策和實際情況，不斷地對數(shù)據(jù)模型進(jìn)行優(yōu)化和修正，結(jié)合數(shù)據(jù)可視化等展示技術(shù)，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)環(huán)境下綜合分析的優(yōu)勢。三是建立數(shù)據(jù)分析的“先行”機(jī)制。提早對繁冗數(shù)據(jù)開展清洗及預(yù)處理等，使數(shù)據(jù)分析工作提前于審計實施。避免出現(xiàn)審計工作已結(jié)束，數(shù)據(jù)分析仍在進(jìn)行的情況�！　�(三)提高大數(shù)據(jù)審計成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，為已有審計成果的應(yīng)用提供了條件，審計人員應(yīng)該重視審計成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。一是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將同一問題歸入不同的類型使用，從不同的角度、不同的層面整合提煉以滿足不同層次的需求。二是通過對帶有共性、普遍性、傾向性的問題進(jìn)行挖掘，提煉出問題與數(shù)據(jù)中的關(guān)聯(lián)性，將審計成果進(jìn)行知識化留存，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，將問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便于計算或判斷問題發(fā)展趨勢、對問題進(jìn)行預(yù)警等。三是將審計人員與審計成果、被審計單位與審計問題進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并進(jìn)行信息化備案;在進(jìn)行下次檢查時，可以根據(jù)審計方案中的重點，有側(cè)重地選取有相應(yīng)檢查經(jīng)驗的審計人員組成審計組，并按審計目標(biāo)抽取相應(yīng)被審計單位進(jìn)行重點審計檢查。