一、研究背景及意義　　近年來，隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校辦學(xué)自主權(quán)得到進一步擴大，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，在基建工程建設(shè)、設(shè)備物資采購等方面有著越來越多的決策權(quán)和自主權(quán)，在運行過程中面臨的各種不確定性因素也在增加，風(fēng)險也在不斷加大。在此形勢下，對高校內(nèi)部控制提出了較高的要求�！　「咝�內(nèi)部審計在內(nèi)控體系中具有其他監(jiān)督控制不可替代的地位，相比于外部審計，有著外部審計所不具備的特點和豐富經(jīng)驗，更能在內(nèi)控體系中發(fā)揮優(yōu)勢作用。因此，完善內(nèi)控體系，提高高校的內(nèi)控質(zhì)量，必須重視內(nèi)部審計在內(nèi)控體系中的獨特地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計獨特而重要的作用，以保證學(xué)校安全、健康、可持續(xù)的快速發(fā)展，為我國高等教育事業(yè)的健康發(fā)展保駕護航�！　《�、文獻回顧　　1992年COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制---整合框架》(于1994年修訂)將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是受董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于為獲取經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)?u>法規(guī)等目標提供合理保證的一個過程。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督這五個要素組成�！　�1994年國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)定義“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價并改善風(fēng)險管理、控制以及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”　　2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》中第二條是對內(nèi)部審計的定義“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”　　2009年發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號---高校內(nèi)部審計》，將高等學(xué)校內(nèi)部控制定義為“為了實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用，保證會計信息真實、準確；保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實施而制定的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序。”　　上述系列法規(guī)準則的引入和頒布，都說明我國在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計方面取得了較大的成績，但是我國高校內(nèi)部控制起步較晚，內(nèi)控審計發(fā)展較為緩慢，與西方高校相比仍有一定差距。因此，高校應(yīng)當(dāng)更加重視內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的嵌入式免疫系統(tǒng)作用，以完善和改進在內(nèi)控體系中的諸多問題。　　三、高校內(nèi)部審計在內(nèi)控體系中的優(yōu)勢作用　　高校內(nèi)控體系是以控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與監(jiān)控五要素為核心的架構(gòu)，是高�？刂拼胧┯行н\行的根本保證。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制體系不可缺少的重要組成部分，在內(nèi)部控制的各要素中都發(fā)揮著獨特而重要的作用�！　。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境　　根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計，是管理控制、會計控制之后的再控制。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制體系的組成部分，有更多的條件深入各部門，擴展審計范圍，關(guān)注業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制的各層面。內(nèi)部審計通過深度切入學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，影響著內(nèi)控制度的完善和有效程度。同時，通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度科學(xué)客觀的評價，促使控制措施的真正落實，促成建立良好的控制環(huán)境，進而有效地保證學(xué)�？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。　�。ǘ�）風(fēng)險評估　　內(nèi)部控制活動從風(fēng)險評估和風(fēng)險識別開始。全面的風(fēng)險評估對學(xué)校運作效率和效果的提高有著直接作用，對學(xué)校發(fā)展目標的實現(xiàn)十分重要。而內(nèi)部審計人員在評估組織未來風(fēng)險方面，有著天然優(yōu)勢和豐富經(jīng)驗�！　”容^外部審計，高校內(nèi)部審計熟悉本校情況，信息資源較充分，針對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，有著更高的敏感度和針對性，更能有效識別業(yè)務(wù)流程中的高風(fēng)險領(lǐng)域，確定風(fēng)險控制的重點環(huán)節(jié)。這從中外的管理實踐和研究結(jié)果均能表明了這一點�！　。ㄈ�）控制活動　　在控制活動運行中，高校內(nèi)部審計可根據(jù)內(nèi)部控制的需要，在本校業(yè)務(wù)控制流程中適時地開展對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查和考核，動態(tài)地掌握被審對象控制活動的執(zhí)行情況。也可以在整個業(yè)務(wù)范圍內(nèi)自主靈活地選擇內(nèi)控審計的內(nèi)容和時間，深入審計整個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與管理流程，以便及時地提供管理所需要的信息，進而有效增強內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。　�。ㄋ模┬畔�溝通　　內(nèi)控制度的信息與溝通系統(tǒng)是通過建立適合本單位業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部報告制度，提供全面及時正確的信息，并在有關(guān)部門和崗位之間進行有效溝通，使得組織信息傳遞途徑保持暢通�！　「咝�內(nèi)審人員植根本校，自身就是內(nèi)部控制體系的一部分，更能通過對內(nèi)部控制各項信息的評審，提供及時的報告并加以解決，督促建立高質(zhì)量的信息溝通系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制有效運行，使信息追蹤和反饋溝通更加暢通，使內(nèi)控水平和管理效率得到持續(xù)提高�！　。ㄎ澹┍O(jiān)控　　高校運行環(huán)境、自身發(fā)展都在發(fā)生著不斷變化，使得對內(nèi)控制度的執(zhí)行需要持續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié),能夠執(zhí)行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。外部審計由于其委托性質(zhì)和成本效益原則，只能提供專項監(jiān)督，完全不具備內(nèi)部審計日常監(jiān)督的優(yōu)勢�！　⊥瑫r，高校內(nèi)部審計由于熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，通過日常評估和檢查，更容易發(fā)現(xiàn)管理中的錯弊，因而能從內(nèi)控制度的缺陷入手進行監(jiān)控，針對性和實用性更強�！　。�六）保密優(yōu)勢　　內(nèi)部審計是高校內(nèi)部加強管理和控制的重要手段，是為更好地實現(xiàn)高校發(fā)展目標而服務(wù)的。作為獨立內(nèi)部審計，高校內(nèi)部審計不對任何第三人承擔(dān)責(zé)任，審計建議也不對外公布。對于審計中必然會涉及運行控制中的核心內(nèi)容，審計評價和建議也僅在本校內(nèi)部較小范圍內(nèi)或最高管理層中披露，能有效保證審計情況不被無關(guān)人員知悉、利用，保密性較好�！　∷�、結(jié)語　　加強高校內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)控體系，是高校不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是高校面對風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。目前我國還缺乏一套對高校行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，在摸索實踐中，必須要提高內(nèi)部審計在管理框架中的地位，有效發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的獨特作用，才能有效促進高�？刂颇繕说娜�面實現(xiàn)。