內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和改革改制的不斷深入，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中的地位越顯得重要。為促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，正確把握內(nèi)部審計(jì)的定位，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，筆者就進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用從以下幾個(gè)方面作一探討�！　∫弧�內(nèi)部審計(jì)的重要性　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)的職能　　內(nèi)部審計(jì)的職能是指內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中客觀具有的功能。它是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的需要逐步完善和發(fā)展的。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能�！　。ǘ�）內(nèi)部審計(jì)的作用　　內(nèi)部審計(jì)的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中（或之后）產(chǎn)生的客觀效果。它的作用有：　　1.　　制約作用　　內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。主要有以下四個(gè)方面：　　（1）制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益�！　。�2）披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法地反映事實(shí)，糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)�！　。�3）配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)�！　�2.防護(hù)作用　　內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中對(duì)深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用。　�。�1）為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證�！　。�2）保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整�！　。�3）降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。　　3.鑒證作用　�。�1）開(kāi)展聯(lián)營(yíng)審計(jì)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。　�。�2）開(kāi)展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制�！　�4.促進(jìn)作用　�。�1）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。　�。�2）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行�！　。�3）促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理�！　�5.建設(shè)性作用　　建設(shè)性作用是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出富有成效的意見(jiàn)和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理�！　。�1）審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問(wèn)　　題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。　�。�2）審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力�！　�6.參謀作用　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)、準(zhǔn)確地提供客觀、公正的資料和信息，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。　　二、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題　　（一）審計(jì)職能僅停留在監(jiān)督上，忽視了審計(jì)為管理服務(wù)的作用　　目前，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中出臺(tái)了不少審計(jì)制度，以及開(kāi)展了許多的審計(jì)項(xiàng)目工作，但仍僅停留在監(jiān)督上，在預(yù)防管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)方面仍有待改進(jìn)和完善。在企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)上仍存在一定的差距�！　。ǘ�）專業(yè)人員配備不全，限制了審計(jì)工作的開(kāi)展　　根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多為會(huì)計(jì)專業(yè)，只掌握會(huì)計(jì)及相關(guān)方面的知識(shí)，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，具有一定的局限性。　�。ㄈ�）重視審計(jì)業(yè)務(wù)，忽視理論研究　　企業(yè)內(nèi)審人員審計(jì)業(yè)務(wù)比較熟悉，但審計(jì)理論研究處于低點(diǎn)，充電意識(shí)淡薄，導(dǎo)致審計(jì)理論與業(yè)務(wù)實(shí)踐不能與時(shí)俱進(jìn)，跟不上國(guó)際內(nèi)審發(fā)展的步伐�！　。ㄋ模┳饔门c認(rèn)識(shí)脫節(jié)　　目前企業(yè)中，仍有不少人對(duì)審計(jì)工作不理解，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)審計(jì)有抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是來(lái)查問(wèn)題，與我過(guò)不去，對(duì)內(nèi)審懷畏懼心理。　�。ㄎ澹�審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定未能得到有效落實(shí)　　審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定是審計(jì)部門反映審計(jì)情況，糾正財(cái)經(jīng)違紀(jì)的主要手段。審計(jì)部門作出的審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定不能得到執(zhí)行，就起不到審計(jì)為維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)服務(wù)的作用�！　∪�、搞好內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議　�。ㄒ唬└母飪�(nèi)部審計(jì)管理體制，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性　　內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是過(guò)程監(jiān)督與控制；在工作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制�！　。ǘ�）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍　　在所屬單位配置或聘任兼職審計(jì)人員或在各專業(yè)聘任兼職審計(jì)人員，以充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。在內(nèi)部單位開(kāi)展交叉審計(jì)，根據(jù)他們所開(kāi)展的業(yè)務(wù)數(shù)量及質(zhì)量，進(jìn)行一定的考核、獎(jiǎng)懲�！　。ㄈ�）提高審計(jì)人員的素質(zhì)　　審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，極大程度上取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。實(shí)踐證明，即便有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，較多數(shù)量的審計(jì)人員，如果審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)工作能力不強(qiáng)，照樣完成不了高質(zhì)量的審計(jì)工作。因此，要進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須把人的因素放在首位。提高審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)抓好兩個(gè)方面：　　一是審計(jì)人員的政治思想教育和審計(jì)質(zhì)量意識(shí)教育�！　《�是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。通過(guò)理論培訓(xùn)、進(jìn)行深入細(xì)致的思想政治教育等方式，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的思想覺(jué)悟，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)，促使審計(jì)人員在審計(jì)工作中自覺(jué)完善各種審計(jì)行為、審計(jì)工作程序、審計(jì)證據(jù)等。通過(guò)組織專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)或與會(huì)代訓(xùn)、審計(jì)專題講座等多種形式，補(bǔ)充和更新審計(jì)人員知識(shí)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)水平的提高；積極鼓勵(lì)審計(jì)人員參加相關(guān)的職稱、資格證的考試，如：CIA（國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）考試等。　�。ㄋ模┳ズ脤徲�(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行　　建立審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行情況落實(shí)機(jī)制。對(duì)作出的審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行情況必須定期進(jìn)行核查，對(duì)未能執(zhí)行的，督促執(zhí)行或采取一定的措施，促使被審計(jì)單位執(zhí)行。建議將對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行情況作為所屬單位、部門領(lǐng)導(dǎo)的工作考核的一個(gè)內(nèi)容�！　。ㄎ澹┩菩袑徲�(jì)信息化建設(shè)　　計(jì)算機(jī)成為審計(jì)必不可少的常用技術(shù)。建議引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作，提高審計(jì)工作效率。　�。�六）加大審計(jì)工作的宣傳力度　　通過(guò)加大審計(jì)工作的宣傳力度，使廣大干部職工了解審計(jì)工作的性質(zhì)和重要性。明確加強(qiáng)審計(jì)的目的不是為了查問(wèn)題處理人，而是通過(guò)審計(jì)不斷改進(jìn)和完善企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行質(zhì)量，以達(dá)到不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的目的�！　】傊�，內(nèi)部審計(jì)人員要從思想上充分認(rèn)識(shí)到：有為才能有位。只有以求真務(wù)實(shí)的精神，有效地開(kāi)展工作，并取得實(shí)踐成果，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，才能提高內(nèi)部審計(jì)工作的地位、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護(hù)航，內(nèi)部審計(jì)才會(huì)大有作為。　　一、審計(jì)目標(biāo)　�。ㄒ唬�審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表　　審計(jì)目標(biāo)　　財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定　　存在　　完整性　　權(quán)利和義務(wù)　　計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂　∨c列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定　　A：確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在　　√　　B：確定被審計(jì)單位有所應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏　　√　　D：確定記錄的庫(kù)存現(xiàn)金是否為被審計(jì)單位擁有或控制　　√　　C：確定庫(kù)存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄　　√　　E：確定庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)　　√　�。ǘ�）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表　　審計(jì)目標(biāo)　　可供選擇的審計(jì)程序　　ABCD　　1.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金　　ABD　　2.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支　　二、庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測(cè)試　　三、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序　　庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：　　1.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序�！　。�1）盤點(diǎn)的范圍：企業(yè)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金�！　。�2）盤點(diǎn)的主體：盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤�！　。�3）盤點(diǎn)的方式：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤實(shí)施突擊性的檢查�！　。�4）盤點(diǎn)的時(shí)間：對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行�！　。�5）監(jiān)盤過(guò)程。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)�！　�審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。　　由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額�！　。�6）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額�！　�將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整，如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整�！　∪粲袥_抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。　�。�7）在非資產(chǎn)負(fù)債表日（通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后）進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。　　資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)有數(shù)＝盤點(diǎn)日的實(shí)有數(shù)－資產(chǎn)負(fù)債表日～盤點(diǎn)日收入數(shù)＋……支出數(shù)　　2.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容�！　�3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。