農(nóng)村信用社是經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險，從中獲得收益的高風(fēng)險經(jīng)營行業(yè)。由于農(nóng)村信用社點多面廣，機構(gòu)分散，辦理的業(yè)務(wù)額度小、數(shù)量大，且工作人員配備不足，因而在日常業(yè)務(wù)操作過程中，往往形成有制度無落實的情形，內(nèi)部控制及風(fēng)險管理存有漏洞，影響了經(jīng)營管理水平的提升，阻礙了經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。由此，在當(dāng)前信用社如何充分發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的“免疫系統(tǒng)”功能作用，對完善內(nèi)部控制，有效防范風(fēng)險，提升經(jīng)營管理水平，促進經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要的意義�！　∫�、“免疫系統(tǒng)”的概念及意義　　每個健康機體中都備有了一種具有防御和修復(fù)雙重功能的“免疫系統(tǒng)”，有了它，人體就能自己保護自己，自己醫(yī)治自己。簡單的說，“免疫系統(tǒng)”就是一個由細(xì)胞和有機器官構(gòu)成的網(wǎng)狀系統(tǒng)，它遍布整個人體，能自動對抗外來有害物質(zhì)，清除壞死的細(xì)胞，并摧滅可能致癌的突變細(xì)胞，時時監(jiān)控和防御外來侵襲�！　∥阌怪靡�，人體內(nèi)“免疫系統(tǒng)”是保證人體健康不可缺少的重要部分。同樣原理，發(fā)揮好內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，是信用社健康經(jīng)營的有力保障，是其他職能管理部門不可替代的重要部分�！　《�、信用社內(nèi)部審計存在問題及障礙分析　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計職能定位有待轉(zhuǎn)變。目前，信用社審計監(jiān)督內(nèi)容往往涉及面大、業(yè)務(wù)量多，審計監(jiān)督僅停留在以查錯糾錯為目標(biāo)，以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)營管理活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能，職能定位還停留在輔導(dǎo)層面。對重點業(yè)務(wù)、重點事項的監(jiān)督力度不夠，且多以事后監(jiān)督為主，只能被動接受暴露出來的風(fēng)險。正如人體內(nèi)缺少了“淋巴細(xì)胞”這一重要組成部分，重點部位就得不到監(jiān)控，“免疫系統(tǒng)”就不能及時對有害物質(zhì)進行預(yù)警。　�。ǘ�）內(nèi)部審計監(jiān)督范圍狹窄。信用社內(nèi)部審計的工作多集中在審計業(yè)務(wù)方面，對指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)卻缺乏正確認(rèn)識和必要的了解。內(nèi)部審計人員也主要是對財務(wù)會計憑證、會計賬簿、借款合同等資料的真實性合法性進行檢查，而對業(yè)務(wù)之外的經(jīng)營管理領(lǐng)域，卻并沒有很深地涉及到，如在審查借款合同時，往往只是對合同相關(guān)要素否齊全、項目是否齊全、金額是否正確等做出檢查，而對貸款定價、貸款額度、貸款周期的合理性、科學(xué)性往往不做深入分析，把這些排除在內(nèi)部審計內(nèi)容之外，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，審計內(nèi)容單一，尚未從重防弊的圈子里跳出來，提出的建議或為領(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實性。就如“白血球”對身體巡邏不全面，有害物質(zhì)不能被全面發(fā)現(xiàn)與摧毀，危害身體健康因素不能被充分揭露，“免疫系統(tǒng)”的作用不能正常發(fā)揮。　�。ㄈ�）內(nèi)部審計環(huán)境有待完善。部分人員不能正確認(rèn)識內(nèi)部審計工作在經(jīng)營管理過程中的作用，甚至認(rèn)為審計監(jiān)督防礙了正常業(yè)務(wù)的開展，再加之溝通不到位，聯(lián)系渠道不暢通，缺乏和諧的內(nèi)部審計環(huán)境，致使審計成果運用程度不高，效果不理想，同質(zhì)同類問題履查履犯，內(nèi)部控制得不到完善，抵御風(fēng)險的能力得不到提高。恰似幾種擔(dān)當(dāng)特殊職責(zé)的免疫細(xì)胞，如果沒有一起構(gòu)成人體強大的防御系統(tǒng)，不能協(xié)調(diào)免疫系統(tǒng)和人體其他系統(tǒng)的活動，身體就沒有能力抵御入侵者，健康不能保障。　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計團隊配置不合理。目前，信用社內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)存在結(jié)構(gòu)組成不合理、個體素質(zhì)不高兩方面的欠缺。一是信用社審計隊伍中人才資源單一，未能優(yōu)化配置。隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，審計人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，必須配備信息技術(shù)、風(fēng)險管理、企業(yè)管理、法律以及計算機等方面的專業(yè)技術(shù)人員和各種復(fù)合技術(shù)人才。二是個體素質(zhì)不高。多數(shù)審計人員沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)技能訓(xùn)練，內(nèi)部審計工作不規(guī)范，審計方法簡單，審計風(fēng)險大；內(nèi)部審計工作分析、確認(rèn)、咨詢、評價能力不足，跟不上信用社快速發(fā)展的需要，不能發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。這就是為什么免疫細(xì)胞們要經(jīng)由胸腺“受訓(xùn)”后，才能識別某種特定入侵者，“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能才能有效發(fā)揮一樣，只有審計人員素質(zhì)得到有效提升，才能保證審計工作正常開展，才能保障信用社健康發(fā)展�！　∪�、信用社發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的途徑和措施　�。ㄒ唬﹦�(chuàng)新方式，把握重點，發(fā)揮審計監(jiān)督定位遏制功能。人體內(nèi)“免疫系統(tǒng)”中的“淋巴細(xì)胞”， 是可以記憶如何保護身體的特殊細(xì)胞，主要對人體重點部位進行監(jiān)控，信用社內(nèi)部審計也是如此�！　∫酝�，我們對重要業(yè)務(wù)進行的各類審計，多數(shù)是事后監(jiān)督且以查賬為主。對事前、事中等實施過程存在審計盲區(qū)，難以保證審計質(zhì)量，審計風(fēng)險難避免，審計監(jiān)督效果不理想。實行“定位遏制”的審計監(jiān)督，是對重點事項、重點環(huán)節(jié)進行審計。如，某聯(lián)社在對信貸管理進行立項審計時，對貸款發(fā)放前的調(diào)查、審查等環(huán)節(jié)實施重點監(jiān)控，針對發(fā)現(xiàn)問題進行風(fēng)險提示，這有利于對貸款情況準(zhǔn)確把握和監(jiān)督，把違紀(jì)違規(guī)遏制在萌芽狀態(tài)；有利于及時發(fā)現(xiàn)、解決問題，提高審計質(zhì)量，防范和化解風(fēng)險。從目前部分信用社審計情況看，內(nèi)部審計部門已經(jīng)注重對貸款業(yè)務(wù)進行重點審計，但多數(shù)局限在貸款發(fā)放后的使用環(huán)節(jié)，對貸前調(diào)查和審查環(huán)節(jié)還缺乏評價和監(jiān)督。因此，拓寬審計領(lǐng)域，創(chuàng)新審計方式，加強對重點事項、重點環(huán)節(jié)的監(jiān)控，是信用社內(nèi)部審計監(jiān)督必須面對和解決的問題�！　。ǘ�）拓展職能，成果運用，構(gòu)建全方位審計監(jiān)督體系。人體“免疫系統(tǒng)”中，骨髓是一個主要免疫器官，它生產(chǎn)出的“白血球”在全身各處巡邏，并能發(fā)現(xiàn)與摧毀有害物質(zhì)�！　�內(nèi)部審計性質(zhì)決定了審計具有監(jiān)督面廣且具有綜合性監(jiān)督的特點。要真實所映信用社在經(jīng)營管理過程中存在的問題和不足，為管理層經(jīng)營決策提供依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計無處不在、在之不能、戰(zhàn)之能勝的防控作用，就要求審計部門和審計人員必須采取有力、有效措施，提高審計質(zhì)量，加大審計監(jiān)督力度，為信用社健康發(fā)展保駕護航。一方面，要高質(zhì)量、深層次地完成審計檢查項目。內(nèi)部審計是結(jié)合當(dāng)前信用社中心工作和經(jīng)營管理的重點來進行立項，多數(shù)是關(guān)系到信用社經(jīng)營管理過程中的大事，不僅要在查深、查透問題上下工夫，關(guān)鍵是對產(chǎn)生問題的原因，進行科學(xué)分析，找準(zhǔn)問題癥結(jié)所在，提出解決問題的意見和有價值的管理建議，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。另一方面，要結(jié)合審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，強化管理缺陷造成違規(guī)違法問題的查處。審計實踐表明，多數(shù)審計仍處于查賬論賬、糾錯防弊的范疇，查處深度和廣度不夠。因此審計監(jiān)督必須著重查處因管理不當(dāng)，造成的重大違規(guī)違法問題，分析原因，提出行之有效的審計建議。另外，要結(jié)合內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，在開展常規(guī)審計的基礎(chǔ)上，有重點的開展專項審計。例如，某聯(lián)社通過開展銀企對賬專項審計，對銀企對賬環(huán)節(jié)制度建設(shè)方面存在的問題進行分析和梳理，有效發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點和制度漏洞，針對人員設(shè)置、人員分工及對賬方式等方面提出合理化建議，促使相關(guān)職能管理部門修定完善銀企對賬管理辦法，最終實現(xiàn)控制操作風(fēng)險的目標(biāo)，將審計成果有效運用到內(nèi)部控制制度建設(shè)中來。　�。ㄈ�）強化措施，多方聯(lián)動，營造和諧內(nèi)部審計環(huán)境。在人體“免疫系統(tǒng)”中還有幾種擔(dān)當(dāng)特殊職責(zé)的免疫細(xì)胞，這些不同的免疫細(xì)胞一起構(gòu)成了人體強大的防御系統(tǒng)，使每一個入侵者都“望而生畏”。而且，免疫細(xì)胞能產(chǎn)生好幾種激素，協(xié)調(diào)免疫系統(tǒng)和人體其他系統(tǒng)的活動，保護我們免受外來物質(zhì)的侵害，維持身體健康�！　⌒庞蒙缏毮芄芾聿块T監(jiān)督和審計部門監(jiān)督是信用社經(jīng)營管理過程中“免疫系統(tǒng)”的主體。信用社內(nèi)部審計工作是檢驗工作質(zhì)量和工作成效的重要部門，綜合性強，涉及面廣，比其他管理監(jiān)督部門更具有全面性，具有主導(dǎo)作用，因?qū)徲嫴樘幍挠行﹩栴}，往往與職能管理部門的履職情況有直接關(guān)系。審計部門除加大查處力度、加強綜合分析、提出解決問題的意見和建議，還要對涉及職能管理部門監(jiān)督不到位的問題，進行橫向協(xié)調(diào)解決。如通過建立審計成果反饋與溝通平臺，創(chuàng)造和諧氛圍的有效工具，組織召開審計分析報告交流會，不定期的進行審計成果總結(jié)、分析和匯報，向高級管理層和條線管理部門反饋內(nèi)部控制及風(fēng)險管理存在的問題，提出整改建議和完善措施，對經(jīng)營管理水平的提升起到了積極的促進作用。與此同時，審計部門也可以根據(jù)實際需要，與相關(guān)職能管理部門聯(lián)合，進行專項檢查，成為互相支持、相乎協(xié)助的兄弟部門，使審計的械桿作用得到有效發(fā)揮。職能部門是內(nèi)部控制制度執(zhí)行者和監(jiān)督者，而審計作為制度監(jiān)督的再監(jiān)督，應(yīng)該支持各職能部門把好第一道關(guān)，協(xié)助督促他們更好完成內(nèi)部控制制度執(zhí)行和監(jiān)督者的工作。這樣通過各部門的全方位聯(lián)動，真正做到“互通信息、各負(fù)其責(zé)、各司其職、密切配合、協(xié)同監(jiān)督”，不僅有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，有效、快速解決問題，而且能緩解審計任務(wù)重且審計力量不足的矛盾。　�。ㄋ模┮匀藶楸荆瑥娀�培訓(xùn)，營造良好審計隊伍成長環(huán)境。位于心臟上部的胸腺是“免疫系統(tǒng)”另一個重要的組成部分，它是免疫細(xì)胞們的“訓(xùn)練中心”，經(jīng)由胸腺“受訓(xùn)”后免疫細(xì)胞能識別某種特定入侵者�！　�審計實踐表明，擁有一支業(yè)務(wù)精湛、品質(zhì)好、素質(zhì)強的高水平審計人才隊伍和具有強大合力的審計力量是深化信用社內(nèi)部審計的根本所在，是高質(zhì)量完成審計任務(wù)的有力保障。應(yīng)高度重視審計人員培養(yǎng)工作，堅持“以人為本”的指導(dǎo)思想，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強化培訓(xùn)措施，將一批品質(zhì)好、素質(zhì)強、學(xué)歷高的優(yōu)秀人員選拔到審計崗位上來，提高審計隊伍的整體素質(zhì)。一是強化理論學(xué)習(xí)。制定學(xué)習(xí)計劃，學(xué)習(xí)最新出臺的政策、理論及相關(guān)的法律法規(guī)等，提高政策理論水平和業(yè)務(wù)工作能力，增強組織觀念、紀(jì)律觀念和法制觀念，打造一支務(wù)實、高效、清廉、敬業(yè)的審計隊伍。二是強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。通過采取在崗自學(xué)與組織培訓(xùn)相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式，在鼓勵員工參加自學(xué)考試、函授學(xué)習(xí)的同時，積極組織參加各種崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證審計人員具備相匹配的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)知識和技能，做到人員與崗位相匹配，確保正確履行崗位職責(zé)、合規(guī)操作、兌現(xiàn)責(zé)權(quán)。三是強化崗位問責(zé)制。實行審計崗位責(zé)任制，對審計人員進行崗位分工，要求審計人員充分履職，增強職業(yè)道德，積極發(fā)揮主觀能動性。同時，實行審計項目承諾制，每個審計項目與審計人員簽定承諾書，真實反映審計發(fā)現(xiàn)問題，保證審計質(zhì)量。四是建立科學(xué)、有效的激勵約束機制。建立和健全一整套科學(xué)的人才儲備機制、激勵機制和進退機制，使優(yōu)秀人才脫穎而出。營造良好的內(nèi)部審計隊伍成長環(huán)境，既需要正規(guī)有序的管理機制加以約束和引導(dǎo)，也需要有良好的社會輿論環(huán)境加以培養(yǎng)和愛護，建立一個有利于審計人才成長的長效機制。例如，拓寬審計人員的培養(yǎng)渠道，推舉優(yōu)秀審計人員擔(dān)任重要崗位職務(wù)，充分體現(xiàn)企業(yè)良好的培育精神、健康的內(nèi)部審計和控制文化理念，提高全體員工的職業(yè)操守和誠信意識，建立全體員工充分履行其職責(zé)的環(huán)境。