委托事務(wù)所進行的內(nèi)部審計工作，俗稱內(nèi)部審計外包，指組織將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。隨著政府購買服務(wù)機制的成熟和會計師事務(wù)所的迅猛發(fā)展，越來越多的教育內(nèi)部審計部門因為種種原因，不得不加人到利用社會審計力量的隊伍當中。筆者所在的內(nèi)部審計部門在利用事務(wù)所工作結(jié)果的同時，也發(fā)現(xiàn)了不少委托事務(wù)所工作的弊端，本文將分析產(chǎn)生弊端的原因，并探討其解決方法　　一、委托事務(wù)所進行內(nèi)部審計工作的背景　　從我國的審計發(fā)展及審計環(huán)境的不斷變化來看，目前已經(jīng)逐漸形成了由政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成的三位一體的審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計是單位自我約束和監(jiān)督機制的核心組成部分。但是由于種種原因，普教內(nèi)部審計部門還存在著審計力量不足，甚至無法完成年度審計計劃�！　�(一)審計業(yè)務(wù)量不斷擴大，內(nèi)審機構(gòu)不夠健全　　目前基礎(chǔ)教育內(nèi)審工作最主要的工作是財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責任審計。局屬學校少則幾十所，多則上百所，以筆者所在的內(nèi)部審計為例，每年僅3年一輪的財務(wù)收支審計就多達40余個項目，再加上各類無法預估的經(jīng)濟責任審計和協(xié)同辦公工作，給內(nèi)部審計部門造成了巨大的工作壓力。　　除此之外，由于教育行政管理部門的編制限定，無法完全根據(jù)內(nèi)審工作的需要配足審計人員，造成專業(yè)內(nèi)審人員缺乏。雖然，通過聘用兼職審計人員能夠暫時解決人手不足的問題，但其并非長久之計，有的兼職審計人員缺乏責任心，往往會影響審計項目的質(zhì)量�！　�(二)審計技術(shù)要求不斷提高，內(nèi)審人員素質(zhì)難以適應　　目前對于基礎(chǔ)教育內(nèi)審工作的要求逐步遞增，從一開始的查錯糾弊，到如今的績效審計和專項調(diào)查，對內(nèi)審工作和內(nèi)審人員無疑是一項新的挑戰(zhàn)。然而，不少內(nèi)審人員的技術(shù)水平還停留在最早的手工操作，并沒有跟上時代的步伐，將信息技術(shù)、統(tǒng)計抽樣真正運用到內(nèi)審工作中來，這既無法滿足教育局決策層的要求，也不符合內(nèi)審工作的現(xiàn)狀�！　〗Y(jié)合目前教育內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，利用社會審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計和社會審計的結(jié)合，是拓展教育審計工作的重要手段之一。　　為了滿足目前審計業(yè)務(wù)量和提高審計人員業(yè)務(wù)索質(zhì)的需求，筆者所在的教育內(nèi)審部門采取了委托事務(wù)所進行內(nèi)部審計工作的形式，利用社會審計的力量，更好地做好內(nèi)部審計工作。在實施過程中，我們充分了解了利用社會審計資源參與內(nèi)部審計的益處，然而也發(fā)現(xiàn)了不少弊端，下面就這些問題進行探討，以尋求與事務(wù)所合作更行之有效的方法。　　二、目前委托事務(wù)所進行內(nèi)部審計工作中存在的問題　　引入會計師事務(wù)所進行內(nèi)部審計項目工作，發(fā)現(xiàn)其在實施基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計項目工作中存在以下一些問題：　　(一)審計角度不同，工作具有局限性　　會計師事務(wù)所的大部分從業(yè)人員在企業(yè)財務(wù)會計知識方面，無疑都是行家里手，因此，他們的審計角度更側(cè)重于學校的財務(wù)收支。在審計過程中，事務(wù)所的工作人員往往花費大量時間，針對學校資產(chǎn)的完整性和經(jīng)濟活動真實性進行抽查憑證，如學校房屋的產(chǎn)權(quán)證，各類固定資產(chǎn)的購進和報廢，各項收人和支出，發(fā)放校長和教職工的工資及福利品等等。但是由于對于基礎(chǔ)教育經(jīng)濟管理方面知識的缺乏，忽視了學校經(jīng)濟行為合規(guī)性檢查，如學生費用的合規(guī)性檢查、教育局制度的遵循性核查等等。而對于基礎(chǔ)教育內(nèi)審部門來說，這類檢查恰恰是工作中花費時間和精力最多、最為關(guān)注的一個部分，也就是所謂的不能觸碰的“紅線”，這種職業(yè)上側(cè)重點的不同，讓會計師事務(wù)所的工作結(jié)果具有一定的局限性，容易造成應該揭示的問題不揭示，偏離內(nèi)部審計工作的初衷�！　�(二)出具的審計報告與內(nèi)部審計的需求有所不同　　內(nèi)部審計報告的受眾，是組織的最高管理層，也就是教育局的領(lǐng)導層面。根據(jù)他們對于報告要求的不同，內(nèi)部審計部門會相應的進行修改，所使用的語句也是明確的，能夠充分說明情況的，如“學校無此類情況”等。而會計師事務(wù)所出具的報告，雖具有法定的證明效力，但主要是通過抽查的方法，評價會計估計的合理性和財務(wù)報表是否有重大錯報風險，而并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，在審計報告中往往使用“審計中未發(fā)現(xiàn)”、“在所有重大方面”等，較為模棱兩可的語句，不在報告中做出明確的結(jié)論，從而有效規(guī)避審計風險。在這樣的情況下，會計師事務(wù)所出具的審計報告，往往無法滿足組織最高管理層的要求。　　(三)經(jīng)濟性考慮為主，責任意識不強　　會計師事務(wù)所是以盈利為目的的公司。在洽談合作前，對于審計項目的成本、利潤、風險等必須進行系統(tǒng)性的評估，如審計成本過高，沒有利潤，他們則不會接下這個項目。對于事務(wù)所的從業(yè)人員的要求，也是要在最小的成本下，完成高質(zhì)量的審計項目，因此，他們只會履行在保持重要性的情況下最少的審計程序，得出必要的審計結(jié)論之后，就算大功告成了。同時，有些會計師事務(wù)所會同時開展許多項目，不少從業(yè)人員同時負責幾個項目，資產(chǎn)僅百萬的學校在他們眼里無足輕重，往往缺乏對項目的責任心。他們的這種工作方式，自然無法達到內(nèi)部審計部門的工作要求�！　�(四)人員流動性大，無法控制審計質(zhì)量　　會計師事務(wù)所的人員往往流動性很大，面對長期高強度的工作狀態(tài)，許多從業(yè)人員自然會選擇與這種工作狀態(tài)相符的回報。不少優(yōu)秀的從業(yè)人員在一家事務(wù)所工作過一段時間后，便會以此為“跳板”，向更高層次的地方發(fā)展。因此，事務(wù)所往往留不住部分優(yōu)秀的人員，只能任由他們“跳槽”，再次招聘新進人員補充缺口。這種人才流失的現(xiàn)象，會給事務(wù)所的審計質(zhì)量帶來很大的影響。筆者就曾經(jīng)在項目中，遇到這樣的情況：在一項臨近暑期的項目中，事務(wù)所派出的大部分工作人員僅僅是暑期實習的大學生，而真正的事務(wù)所從業(yè)人員僅來了一名。這樣的項目組人員構(gòu)成，如何能夠保證具有法定證明力的審計報告的質(zhì)量？　　三、提高委托事務(wù)所進行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的策略　　對于委托事務(wù)所進行內(nèi)部審計工作中存在的弊端和不足，我們需要認清情況，并采取積極的態(tài)度尋找化解的方法，而不是“一托了之”�！　�(一)充分溝通，提高事務(wù)所準入門檻　　進行合作事務(wù)所招投標時：篩選應標的事務(wù)所是否有合法資質(zhì)、是否有參與內(nèi)部審計項目的經(jīng)驗、是否有誠意滿足教育內(nèi)部審計項目的各項要求等，剔除無法滿足要求的會計師事務(wù)所�！　�執(zhí)行內(nèi)部審計項目時：持續(xù)評估事務(wù)所的工作情況，確定他們是否按照內(nèi)部審計部門的要求執(zhí)行，如未滿足內(nèi)部審計部門的要求，則需不斷進行溝通和協(xié)調(diào)，直至雙方達成共識�！　∨c事務(wù)所合作約定到期時：根據(jù)合同期內(nèi)各事務(wù)所執(zhí)行審計項目的效率、是否滿足審計要求、項目執(zhí)行質(zhì)量等的評估結(jié)果，進行優(yōu)勝劣汰，淘汰無法滿足要求的事務(wù)所，進行再次招投標�！　�(二)事前培訓，明確審計要求　　基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作有很明確的行業(yè)要求，因此，在開展審計項目之前，要對會計師事務(wù)所進行必要和充分的基礎(chǔ)教育政策、法規(guī)的培訓，使他們盡快熟悉基礎(chǔ)教育行業(yè)和會計知識�？梢赃M行如下工作：①匯編基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計重要的政策文件和規(guī)定，組織事務(wù)所人員學習；②例舉已完成的項目，描述審計中的注意事項和特別要求；③在開展審計項目前，明確項目中可能遇到的問題，在審計項目實施過程中，及時解答事務(wù)所提出的各類問題等等。通過不斷的總結(jié)和培訓，逐步提高事務(wù)所的工作質(zhì)量，滿足內(nèi)部審計部門的審計要求。　　(三)委派聯(lián)絡(luò)員，現(xiàn)場監(jiān)控審計質(zhì)量　　將審計項目委托給事務(wù)所之后，為了對審計質(zhì)量進行有效監(jiān)控，還需委派內(nèi)部審計人員充當聯(lián)絡(luò)員，進駐審計項目組。在委派聯(lián)絡(luò)員時,可根據(jù)審計項目的大小、事務(wù)所的業(yè)務(wù)熟悉程度等進行人數(shù)和人員的分配。筆者所在的內(nèi)部審計部門，在一開始合作時，每個項目均派出2名內(nèi)審人員進行項目監(jiān)督，在此過程中，發(fā)現(xiàn)了不少事務(wù)所審計人員工作中的薄弱點，并及時從旁進行指導。磨合一段時間之后，每個項目基本派出1名內(nèi)審人員進駐項目組，在此過程中取得了良好的效果，既對審計項目的質(zhì)量進行了監(jiān)控，也從事務(wù)所審計人員中學到了一些他們好的做法�！　�(四)主審“點人”，積累合作經(jīng)驗　　經(jīng)過一系列項目的合作，對于事務(wù)所里的工作人員有了一定的了解之后，可以根據(jù)事務(wù)所從業(yè)人員的專業(yè)索養(yǎng)、合作意識、工作態(tài)度、責任感等對各主審進行篩選，與事務(wù)所溝通，“欽點”適合合作的主審人員長期合作。通過與固定人員的合作，逐步提高主審人員的工作積極性和與內(nèi)部審計工作人員的協(xié)調(diào)性，提高審計效果�！　�(五)抽查并復核審計底稿　　事務(wù)所人員對委托的項目進行審計，雖然經(jīng)過了事務(wù)所的三級復核，但仍須由內(nèi)部審計人員進行必要的復核，以對審計質(zhì)量進行控制。就委托審計自身來說，內(nèi)部審計人員必須對引進的事務(wù)所做出的審計工作負責。因此，內(nèi)部審計部門作為委托方，需要對審計項目的風險進行控制。所有經(jīng)過事務(wù)所審計的項目，內(nèi)部審計部門必須在他們復核的基礎(chǔ)上，再一次進行抽查和復核審計底稿工作，用具有豐富經(jīng)驗的內(nèi)部審計視角對必要的審計底稿進行再復核，并及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，進行必要的溝通�！　�(六)適時提出改進建議　　開展內(nèi)審外包業(yè)務(wù)時,可以定期或不定期召集合作事務(wù)所，開展審計工作研討會。時間可以定在階段性審計項目結(jié)束后或者每年年底，會議內(nèi)容包括各事務(wù)所在準備階段、實施階段、報告階段等遇到的問題和對事務(wù)所工作的意見和建議。在與事務(wù)所合作負責人員洽談中，達成對審計項目執(zhí)行的共識，逐步增強事務(wù)所在基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計項目的執(zhí)行能力，形成良性循環(huán)，提高審計質(zhì)量　　(七)加強制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)審外包業(yè)務(wù)　　在前文中，已經(jīng)提出了不少在實際操作中已經(jīng)采取的與事務(wù)所溝通的措施，但筆者認為最關(guān)鍵的，是將這些措施和流程通過正式的制度進行固化，形成一系列關(guān)于審計項目外包的制度。制度須涵蓋從事務(wù)所的選擇，到審計項目的選派，直到最后出具審計報告和意見書及后續(xù)審計工作等。通過制度將流程固化，形成完整的檔案留存，也是規(guī)避審計風險的一項措施　　從筆者所在的內(nèi)部審計部門與事務(wù)所合作項目的執(zhí)行結(jié)果來看，利用事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部審計項目對內(nèi)部審計工作的發(fā)展有益，能夠使內(nèi)審人員將一部分時間用于探索更高層次的內(nèi)審工作。然而，外部審計人員工作中存在的種種問題，造就了他們無法完全滿足內(nèi)部審計的工作要求，需要內(nèi)部審計人員不斷溝通、協(xié)調(diào)，才能保證審計項目的質(zhì)量。如何與事務(wù)所磨合，提高審計質(zhì)量；如何更好地利用外部審計，結(jié)合內(nèi)部審計，拓展教育內(nèi)部審計工作，將是我們?nèi)蘸蟛粩嘌芯�、不斷探討的課題。