某汽貿(mào)公司汽車專賣店是目前最常見的汽車營銷模式（4S店），即集整車銷售、配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋于一體的品牌專賣店。汽車專賣店的經(jīng)營形式為區(qū)域代理。審計(jì)人員結(jié)合該公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等必要的審核程序,為發(fā)表審計(jì)意見提供了合理的基礎(chǔ)。通過審核發(fā)現(xiàn),該公司在經(jīng)營理念、營銷策略、賬務(wù)處理和納稅核算等方面存在著一些較為嚴(yán)重的問題，并且留下了一定的的財(cái)務(wù)隱患和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從汽貿(mào)企業(yè)長遠(yuǎn)利益和稅后利潤最大化角度考慮，該汽貿(mào)公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露的汽車營銷不當(dāng)行為頗具代表性，此案例的內(nèi)部審計(jì)剖析,值得汽貿(mào)企業(yè)借鑒參考并引以為戒�！　∫弧⑵�車營銷不當(dāng)行為引發(fā)的主要財(cái)稅問題　�。ㄒ唬�、少計(jì)銷售收入***萬元　�。�、少計(jì)汽車銷售收入***萬元。應(yīng)收賬款貸方余額***萬元,扣除預(yù)收購車款***萬元,其差額***萬元,均屬銷售差額未開票和隨貨贈(zèng)送未開票。應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交增值稅**萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額***萬元。　�。病⑸儆�(jì)汽車配件銷售和修理收入***萬元。銷售汽車配件、提供修車勞務(wù)，收取現(xiàn)金未開發(fā)票***萬元。　�。�、代辦保險(xiǎn)費(fèi)返還未計(jì)收入***萬元。代收保險(xiǎn)費(fèi)****萬元，上交保險(xiǎn)公司****萬元，結(jié)余金額***萬元未計(jì)收入，掛“其他應(yīng)付款”賬戶�！　�4、廠家返利**萬元掛“應(yīng)付賬款”賬戶，未計(jì)收入和申報(bào)納稅。　�。ǘ�）、代開汽車銷售發(fā)票多繳增值稅**實(shí)業(yè)從廠家購車后銷售，由該公司開具5部銷售發(fā)票，進(jìn)貨發(fā)票由**實(shí)業(yè)持有，不能作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，需要多繳增值稅**萬元�！　。ㄈ�）、購買汽車配件取得普通發(fā)票不能作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣購買汽車配件取得普通發(fā)票**萬元，由于不得作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，需要多繳增值稅*萬元。　�。ㄋ模�、未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅**萬元由于在建工程未有結(jié)轉(zhuǎn)，固定資產(chǎn)未對房屋進(jìn)行核算，未有計(jì)稅依據(jù)，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。自建房屋原值****萬元，原值減除額（３０％）***萬元，房產(chǎn)計(jì)稅余值***萬元，應(yīng)納稅款**萬元（稅率１.２％）�！　。ㄎ澹�、未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅*萬元　　１、汽車銷售收入******萬元，按０．０３％稅率計(jì)算，應(yīng)繳印花稅*萬元�！　。�、汽配修理收入***萬元，按０．０５％稅率計(jì)算，應(yīng)繳印花稅*萬元�！　。�六）、發(fā)放員工伙食費(fèi)未有計(jì)算繳納個(gè)人所得稅如2008年11月，發(fā)放員工伙食費(fèi)*萬元，未有計(jì)入工資薪金總額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅�！　。ㄆ撸�、改變計(jì)稅方式少繳增值稅**萬元期間營業(yè)外收入***萬元，實(shí)際按計(jì)稅營業(yè)額5%繳納營業(yè)稅,應(yīng)按混合銷售增值額的17%計(jì)算,應(yīng)繳納增值稅**萬元,計(jì)稅方式差異導(dǎo)致少繳增值稅**萬元�！　。ò耍�、多攤銷長期待攤費(fèi)用（展廳）**萬元展廳原值****萬元,按合同使用年限10年計(jì)算,應(yīng)攤銷金額***萬元,已攤銷金額***萬元元,**萬元,多攤銷金額***萬元�！　。ň牛�、應(yīng)攤未攤待攤費(fèi)用（展場轉(zhuǎn)讓費(fèi)）取得展場使用權(quán)，支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)**萬元，其中房屋**萬元已經(jīng)攤銷，展場轉(zhuǎn)讓費(fèi)**萬元未有按合同或預(yù)計(jì)使用年限計(jì)算攤銷。　�。ㄊ�）、金額較小且均衡發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用核算如工作服、報(bào)刊費(fèi)、駕駛員教材費(fèi)、修理費(fèi)等18項(xiàng)費(fèi)用，均通過待攤費(fèi)用，并分別作為二級(jí)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，過于復(fù)雜和繁瑣，也加大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作量�！　。ㄊ�一）、購置的無形資產(chǎn)-土地未有結(jié)轉(zhuǎn)和攤銷開辦期間，購置無形資產(chǎn)-土地的開支***萬元,未有按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷。　�。ㄊ�二）、多計(jì)借款利息**萬元預(yù)提借款利息***萬元，實(shí)際支付借款利息***萬元，多預(yù)提未有沖銷，多計(jì)借款利息***萬元�！　。ㄊ�三）、取得和使用部分支出單據(jù)不符合規(guī)定　　1、支付治安管理費(fèi)，無合法憑證�！　�2、支付堤圍防護(hù)費(fèi)，無地稅機(jī)關(guān)開具的代征發(fā)票。　　3、支付水電費(fèi)44238.42元,未有取得合法發(fā)票�！　�4、支付水電費(fèi)而取得的發(fā)票全部為房屋租賃發(fā)票�！　∮捎谖从腥〉煤戏ㄖЦ稇{證，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)正常支出不得稅前列支，而相應(yīng)增加不低于15%企業(yè)所得稅稅負(fù)，同時(shí)，取得與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相符發(fā)票，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。　�。ㄊ�四）、代收代付費(fèi)用隱性虧損***萬元其他應(yīng)付款帳戶核算的歷年代收代付費(fèi)用中，由于少收多付、讓利客戶的原因，以上借方余額和貸方余額相抵后,借方余額累計(jì)***萬元，未作調(diào)整應(yīng)納稅所得額的涉稅帳務(wù)處理，代收代付費(fèi)用累計(jì)隱性虧損***萬元�！　。ㄊ�五）、以借款形式抽走注冊資本***萬元以往年度以公司名義對**公司投資入股，注入注冊資本***萬元，2009年12月，以借款名義收回全部此款�！　。ㄊ�六）、應(yīng)收帳款***萬元長期掛帳未作處理建店初期，支付**公司前期費(fèi)用***萬元，未有取得發(fā)票,長期掛帳未作處理�！　《�、影響因素分析及內(nèi)部審計(jì)剖析　�。ㄒ唬�、影響經(jīng)濟(jì)效益下降的主要因素　　該公司無論是整體稅負(fù)率，還是增值稅稅負(fù)率，都呈現(xiàn)明顯下降的趨勢�！　�1、前期投入影響稅收。汽車銷售4S店，前期投入比較大，企業(yè)一般要延后3-5年才能抵扣完畢。前期的資金投入，影響了企業(yè)的盈利能力�！　�2、降價(jià)策略減少利潤。汽車廠家推出降價(jià)銷售策略，致使汽車銷售利潤持續(xù)下滑，甚至還出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象，影響了汽車銷售的增值水平和贏利能力�！　�3、購車一次全額開票而分批銷售提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。通過增加庫存商品提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，打時(shí)間差遞延納稅，保持一定數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，以達(dá)到少交或遲交增值稅的目的。　　4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到售后服務(wù)及維修環(huán)節(jié)的影響。購進(jìn)汽車配件原價(jià)銷售，貴公司無應(yīng)納稅所得額增加，而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到售后服務(wù)及維修環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)率為零�！　�5、除了上述問題外，金融危機(jī)等重大的客觀不利因素，對該公司持續(xù)經(jīng)營也造成直接的影響�！　∮梢陨戏治隹梢�，影響汽車銷售稅負(fù)率的主要因素有：企業(yè)發(fā)展成熟水平、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、盈利水平、稅法遵從度等�！　。ǘ�）、影響流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)率偏低的主要因素　　1、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)率0.31%　　2、增值稅稅負(fù)率0.24%　　3、實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對比分析　　汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%～1.5%，貴公司流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)率0.31%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47%）�！　∑�車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)，受企業(yè)庫存增減變動(dòng)和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對稅負(fù)的影響�！　�4、影響流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)率的主要因素　　1）、汽車銷售售價(jià)偏低的影響。開具銷售發(fā)票價(jià)格，接進(jìn)于實(shí)際采購成本，汽車銷售毛利率僅為2.5%。　　2）、汽車銷售進(jìn)項(xiàng)稅額提前抵扣的影響。2009年末，購進(jìn)大量汽車未有銷售，庫存金額****萬元，與此相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額提前抵扣。如2009年12月購車90輛,價(jià)值****萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額***萬元�！　�3）、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到售后服務(wù)及維修環(huán)節(jié)的影響。購進(jìn)汽車配件原價(jià)銷售，該公司無增值額發(fā)生，而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到售后服務(wù)及維修環(huán)節(jié)，應(yīng)繳增值稅稅負(fù)率為零。　　4）、改變計(jì)稅方式的影響。營業(yè)外收入***萬元，實(shí)際按計(jì)稅營業(yè)額5%繳納營業(yè)稅**萬元,若按混合銷售增值額的17%計(jì)算,繳納增值稅**萬元,兩種計(jì)稅方式差異**萬元�！　。ㄈ�）、內(nèi)部審計(jì)剖析　　通過以上對該公司經(jīng)濟(jì)效益下降的主要因素分析，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)率影響因素分析，以及內(nèi)部審計(jì)管理剖析可以判定，該公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所加大�！　�從經(jīng)營角度來看，“4S”店?duì)I銷模式不僅有銷售整車，而且有配件等，這就要求經(jīng)銷商需要投入大量的資金。在強(qiáng)大的競爭壓力下，貴公司通過優(yōu)化服務(wù)、改進(jìn)質(zhì)量、降低價(jià)格進(jìn)行市場角逐，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大�！　�從稅收角度來看，貴公司稅負(fù)偏低，存在“高抵扣，低增值，低稅負(fù)”的現(xiàn)象，這既有主觀意識(shí)上的原因，也有其他客觀上的原因。主要是汽車經(jīng)銷行業(yè)投入大，回報(bào)慢；單位價(jià)格高，毛利率低；庫存占用量大、增值額較小等�！　∪�、汽車營銷不當(dāng)行為引發(fā)的審計(jì)思考　　為了幫助汽貿(mào)企業(yè)加強(qiáng)核算，健全管理，降低納稅成本，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，針對上述不當(dāng)汽車營銷行為的財(cái)稅事項(xiàng)和相關(guān)問題，特提出以下內(nèi)部審計(jì)的思考建議，供汽貿(mào)企業(yè)決策參考和操作借鑒�！　。ㄒ唬�、收取各種代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用應(yīng)申報(bào)納稅根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條第四款規(guī)定，汽車經(jīng)銷商銷售汽車的同時(shí)，向購買方收取的代辦保險(xiǎn)費(fèi)，代繳車購稅、車輛牌照費(fèi)不屬價(jià)外費(fèi)用。在為購車者提供按揭、掛牌、保險(xiǎn)等服務(wù)時(shí)，收取的代辦費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和裝潢費(fèi)、試車費(fèi)、提車費(fèi)、加快費(fèi)等，則屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并計(jì)入應(yīng)稅銷售額申報(bào)納稅�！　。ǘ�）、采取促銷方式要考慮稅收政策的限制隨車無償贈(zèng)送的物品，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，汽車經(jīng)銷商向購車者無償贈(zèng)送的物品，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅�！　。ㄈ�）消除售后服務(wù)收入長期掛賬的問題如更換零配件、汽車維修等向消費(fèi)者收取的費(fèi)用、從汽車生產(chǎn)企業(yè)取得售后服務(wù)費(fèi)，不能長期掛往來賬戶，隱匿收入，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。也不要故意混淆應(yīng)稅項(xiàng)目，將增值稅應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營業(yè)稅�！　。ㄋ模�、慎重選用和處理價(jià)外費(fèi)用的適用稅率價(jià)外費(fèi)用應(yīng)按增值稅[服務(wù)收入/(1+17%)*17%]稅率征收，而營業(yè)稅按服務(wù)收入*5%征收，從而可以少繳流轉(zhuǎn)稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對納稅人隨汽車銷售提供的代辦服務(wù)征收增值稅，而單獨(dú)提供代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，才應(yīng)征收營業(yè)稅�！　。ㄎ澹�、主動(dòng)解決“其他應(yīng)收款”長期掛帳應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票,或自己設(shè)法取得發(fā)票、或壞賬損失報(bào)批，從而加大稅前扣除�！　。�六）、化解抽走注冊資本的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)　　1、轉(zhuǎn)移注冊資本造成被投資方的隱形財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)　　《公司法》對企業(yè)注冊資本的標(biāo)準(zhǔn)、出資方式、股權(quán)設(shè)置等都有明確的規(guī)定，要求注冊資本必須是真實(shí)存在的，注冊資本必須是股東所有的，出資的時(shí)間、出資的方式必須符合法律的規(guī)定，注冊資本一旦注入公司不準(zhǔn)抽逃。有限公司對注冊資本的嚴(yán)格要求，一方面是為了保證企業(yè)的正常持續(xù)經(jīng)營，另一方面也是更重要的原因，則是為了保證企業(yè)支付債務(wù)的能力。在實(shí)際工作中，注冊資本不真實(shí)或者是虛假出資或者是抽逃資本的問題，這些都為被投資方將來的發(fā)展留下了隱形財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)�！　�2、抽走注冊資本責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)提示　　《公司法》209條、《公司登記管理?xiàng)l例》61條都做了規(guī)定，由登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處抽逃注冊資本的5%以上10%以下的罰款�！　�3、隱匿對外投資（長期股權(quán)投資）損益，造成投資方的隱形稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。投資方未按規(guī)定對外投資（長期股權(quán)投資）損益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，若不及時(shí)補(bǔ)救和改進(jìn)，貴公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患將會(huì)加大。　�。ㄆ撸�、簡化”待攤費(fèi)用”的會(huì)計(jì)核算對金額較小且均衡發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用核算的問題，應(yīng)當(dāng)簡化會(huì)計(jì)帳務(wù)處理，對金額較小且均衡發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入相關(guān)”成本費(fèi)用”帳戶核算�！　。ò耍�、轉(zhuǎn)出購入小汽車進(jìn)項(xiàng)稅額《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條強(qiáng)調(diào)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。將銷售用商品車自用視同銷售的帳務(wù)處理：　　借：固定資本　　貸:庫存商品　　應(yīng)繳稅金_應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　(九)、正確把握銷售汽車和代購汽車的利潤平衡點(diǎn)當(dāng)自己購進(jìn)并銷售貨物利潤大于代購汽車?yán)麧櫍瑒t采取自己購進(jìn)銷售方式，繳納增值稅，當(dāng)對代購汽車業(yè)務(wù)利潤大于銷售利潤的，則采取代購方式銷售，繳納營業(yè)稅�！　�(十)、開展汽車銷售增值稅稅負(fù)內(nèi)部納稅評估　　汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對稅負(fù)的影響。汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅稅負(fù)模型計(jì)算方法：　　增值稅稅負(fù)=[評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）×17%]/[同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）]×100%　�。ㄊ�一）、進(jìn)行稅收籌劃合法降低稅負(fù)合法避稅應(yīng)當(dāng)成為汽貿(mào)企業(yè)的一個(gè)研究方向，不僅影響到企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅，還影響到企業(yè)的企業(yè)所得稅。汽貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃合理避稅方面有較大的節(jié)稅空間，如增值稅、汽車配件定價(jià)、個(gè)人所得稅、流轉(zhuǎn)稅方法選擇、納稅人身份選擇、關(guān)聯(lián)企業(yè)贏虧互補(bǔ)等等，均可以選擇開展專題或綜合稅收籌劃，以達(dá)到合法避稅的目的�！　〕鲇趫�(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任和維護(hù)汽貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的考慮，特提請汽貿(mào)企業(yè)在選擇經(jīng)營方式時(shí)，應(yīng)慎重考慮稅收政策的限制，建立健全會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范財(cái)務(wù)稅務(wù)核算，規(guī)避潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，加大稅前扣除金額，降低企業(yè)整體稅負(fù)，走合法經(jīng)營的道路。