出納員在進行借款業(yè)務核算時，主要包括取得借款、應計利息和歸還借款三個內(nèi)容，其核算的重點在于借款期間發(fā)生利息的歸集范圍。一般而言，可運用“銀行存款”“短期借款”“長期借款”“勞務費用”“在建工程”等會計科目作為賬務處理的工具。

　　1.取得借款的賬務處理

　　企業(yè)根據(jù)銀行借據(jù)，編制記賬憑證。一般是先轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶，但用借款直接償付應付賬款或應付票據(jù)時，也可直接借記“應付賬款”“應付票據(jù)”科目，然后根據(jù)借款的性質(zhì)，貸記“短期借款”或“長期借款”科目。企業(yè)在借款過程中發(fā)生的借款手續(xù)費等輔助性費用，是企業(yè)為了達到借人款項而付出的一種代價，由于往往是在借款時一次發(fā)生的，而且金額相對較小，不符合借款費用資本化的要求，因此可以直接計入當期財務費用。

　　【例7-4】甲企業(yè)為了解決臨時性的生產(chǎn)資金需要，向銀行申請償還期限為6個月的流動資金借款，金額為100 000元。

　　銀行于2010年7月1日批準貸款并同時填開借款借據(jù)，協(xié)定借款年利率為6%，款項已劃到借款專戶上。該企業(yè)財舟部門應當在取得借款借據(jù)并確認款項已匯入指定賬戶時，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：短期借款 100 000

　　2.應計利息的賬務處理

　　由于長期借款與短期借款的性質(zhì)不同，因此在會計利息的賬務處理上也采用了不同的方法，在實際工作中應當加以掌握區(qū)分。

　　(1)短期借款利惠的處理。短期借款主要走為了滿足企業(yè)臨時性的需要，因此其應計利息作為財務費用，計入當期損益。如果短期借款的利息是按季或在借款到期時一班性還本付息，并且金額較大時，為了真實準確地反映期間的盈虧，應當采取按月預提的方法進行核算。

　　【7-5】以例7-4為基礎，假設2011年7月31日企業(yè)預提當月利息計入費用，9月30日按季支付一次利息，編制會計分錄如下：

　　7月份應計利息=100 000 ×6%/12=500(元)

　　借：財務費用500

　　貸：應付利息 500

　　9月30日支付利息時：

　　借：應付利息 l 000

　　財務費用 500

　　貸：銀行存款 l 500

　　若利息按月支出，出納人員則在收到銀行計息通知單并實際支付利息時，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(2)長期借款利息的處理。長期借款可分為生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款和專門借款兩種。其中專門借款是指企業(yè)為了購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，而生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款則是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營或資金周轉(zhuǎn)等其他原因而發(fā)生的借款。對于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款發(fā)生的應計利息可以參照短期借款進行賬務處理，但專門借款所發(fā)生的應計利息和借款費用則必須按照會計準則的要求予以資本化處理，即將符合資本化條件的借款費用，計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本。在進行會計處理時，還要注意長期借款的本金及利息均應計入“長期借款”賬戶進行統(tǒng)一核算，這一點與短期借款有較大區(qū)別。

　　【例7-6】A公司于2011年1月1日向銀行借款2000萬元建設廠房，償還期限為3年，借款利息為9%，銀行每年12月31日計息一次，到期一次性還本付息。當天取得借款后，即向承建工程公司支付第一筆工程預付款100萬元，正式開工建造廠房。廠房于2013年6月30日交付使用。編制會計分錄如下：

　　2011年1月1日取得借款時：

　　借：銀行存款 20 000 000

　　貸：長期借款——本金 20 000 000

　　2011年12月31日計算利息時：

　　應付利率= 20 000 000×9% =1800 000(元)

　　借：在建工程——廠房 l 800 000

　　貸：長期借款——應計利息 1 800 000

　　2012年12月31日計息處理同上。

　　2013年12月31日計算利息時，應區(qū)分予以資本化范圍：

　　應予資本化的借款利息=1 800 000×9%×6/12= 81000(元)

　　計入當期損益的借款利息=20 000 000×9%×6/12=900 000(元)

　　借：在建工程——廠房 81 000

　　財務費用——利息支出900 000

　　貸：長期借款——應計利息 981 000

　　3.歸還借款的賬務處理

　　借款到期時，借款單位應主動開出結(jié)算憑證歸還借款本金及利息，或者由貸款銀行直接從借款單位賬戶中收取貸款本息。

　　【例7-7】甲企業(yè)借款100 000元，期限6個月，年利率6%，接季結(jié)息，最后一次還本付息，編制會計分錄如下：

　　借：短期借款 100 000

　　應付利息 1 000

　　財務費用500

　　貸：銀行存款 101 500