內(nèi)容釋義

　　收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　收入只有存經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)，才能予以確認(rèn)。收入的特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：

　　(l)收入是從日常的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的;

　　(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加;

　　(3)收入可能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;

　　(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利盜的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

　　按照收入的性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)(讓渡資產(chǎn)使用權(quán))而取得的收入。按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　業(yè)務(wù)要點(diǎn)

　　1.主營業(yè)務(wù)收入的核算

　　主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動(dòng)所獲取的收入，包括在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)中獲得的收入等。

　　(1)主營業(yè)務(wù)收入的特點(diǎn)

　　①主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)中的，而不是從偶然的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。

　�、谥鳡I業(yè)務(wù)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如使銀行存款、應(yīng)收賬款等增加;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)為抵償債務(wù)：或兩者都有。

　�、壑鳡I業(yè)務(wù)收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。收入能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負(fù)債，或二者兼而有之，因此，根據(jù)“資產(chǎn)一負(fù)債=所有者權(quán)益”的恒等式，企業(yè)取得收入一定能夠使所有者權(quán)益增加，但是，收入扣除相關(guān)的成本費(fèi)用后的凈額，可能使所有者權(quán)益增加，也可能使所有者權(quán)益減少。

　　企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入，通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，根據(jù)主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　(2)主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理

　�、賹�(duì)于企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目;按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款”科目;按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)，貸記營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額“末實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

　　以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)、債務(wù)重組的，應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

　　對(duì)于本期(月)發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;按實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬歉”等科目。

　　另外，上述銷售業(yè)務(wù)涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　�、诖_認(rèn)建造合同收入時(shí)，按應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目;按應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

　　2.商品收入確認(rèn)的核算

　　(1)下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外。

　�、黉N售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　�、阡N售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)明確認(rèn)為負(fù)債。

　　③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　④銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　�、蒌N售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)采用售后剛購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)心確認(rèn)為負(fù)債;同購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期問按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　(3)采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;售價(jià)與資產(chǎn)賬而價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬而價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　3.勞務(wù)收入確認(rèn)的核算

　　下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入。

　　(1)安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(4)包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)，分期確認(rèn)收入。

　　(5)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

　　(6)申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，

　　在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入，早請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(7)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(8)長期為客戶提供最復(fù)的勞務(wù)而收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　應(yīng)用實(shí)務(wù)

　　1.銷售商品收入的計(jì)量

　　【例】甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該批產(chǎn)品成本為1 60 000元。乙公司已將該批產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 234 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 160 000

　　貸：庫存商品 160 000

　　2.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　(l)商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響商品收入的計(jì)量。

　　(2)與商業(yè)折扣不同，現(xiàn)金折扣是和銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的稅務(wù)扣除。也就是說，如債務(wù)人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價(jià)款“少”付一部分款項(xiàng)。對(duì)此，會(huì)計(jì)核算中有兩種處理方法：第一按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入;第二，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷售折讓是企業(yè)由于銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。從時(shí)間上看，銷售行為在先，購貨方希望售價(jià)減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生存銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，在銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)偵表。后事項(xiàng)的，應(yīng)按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　【例】甲公司于20 11年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅為l 700元，為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅和其他因素，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

　�、�5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 11 700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000

　　②如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元( 10 000×2%)。實(shí)際付款11 500元(11 700- 200)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 11 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

　　貸：應(yīng)收賬款 11 700

　　③如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元(10 000×l%)，實(shí)際付款11 600元(11 700 - 100).作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 11 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 100

　　貸：應(yīng)收賬款 11 700

　�、苋绻�乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應(yīng)收賬款 11 700

　　【例】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80 000元，增值稅為13 600元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求甲公司在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

　�、黉N售實(shí)現(xiàn)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 93 600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13 600

　　②發(fā)生銷售折讓時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 4 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680

　　貸：應(yīng)收賬款 4 680

　�、蹖�(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 88 920

　　貸：應(yīng)收賬款 88 920

　　3.已確認(rèn)收入的銷售退回的處理

　　銷售退同是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)雖、品種不符合要求等原兇而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【例】甲公司于201 0年12月1 8日向乙公司銷售一批商品，開出增值秘專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50 000元，增值稅為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2010年12月27日支付貨款0 201 1年5月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

　�、�2010年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 58 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000

　　貸：庫存商品 26 000

　�、谠�2010年1 2月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000元(50 000 x2%)，實(shí)際收款57 500元(58 500 -1 000)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 57 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 l OOO

　　貸：應(yīng)收賬款 58 500

　　③201 1年5月25日發(fā)生銷售退回時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　貸：銀行存款 57 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

　　借：庫存商品 26 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000

　　4.銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理

　　如果銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。

　　【例】甲公司采用托收承付的方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅為17 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在銷售該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。

　　假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

　�、侔l(fā)出商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：發(fā)出商品 60 000

　　貸：庫存商品 60 000

　　借：應(yīng)收賬款 17 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000

　�、诘弥�丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 00 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本60 000

　　貸：發(fā)出商品60 000