企業(yè)實行“營改增”后，與原營業(yè)稅會計核算不同的是，增值稅屬于價外稅，即無論是銷售商品、提供勞務(wù)收到的銷項稅額還是購進商品、接受勞務(wù)支付的進項稅額，都必須在銷售價款之外單獨核算。這種價外稅的會計核算方法可以根據(jù)企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的繁簡區(qū)分3種方法，即，簡易核算法、二級賬戶核算法和三級賬戶核算法。其中，三級賬戶核算法更適用于增值稅業(yè)務(wù)多且項目比較復雜的大中型企業(yè)一般納稅人。

　　三級賬戶核算法，是指增值稅核算在“應(yīng)交稅費”總賬(一級)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”和“抵扣進項稅額”等二級明細科目，分別核算應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整和抵扣進項稅額等。

　　在“應(yīng)交增值稅”二級科目下再設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等科目。

　　三級明細科目核算方法適用于增值稅業(yè)務(wù)多且項目比較復雜的大中型企業(yè)一般納稅人。其賬簿格式應(yīng)采用多欄式明細賬。在這種方法下，各二級科目的核算內(nèi)容為以下4點。

　　第一，“應(yīng)交增值稅”二級科目，借方記錄企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)支付的進項稅額、已交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和月未轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交增值稅;貸方記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)收到的銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出和月未轉(zhuǎn)出多交增值稅;期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

　　第二，“未交增值稅”二級科目，借方記錄企業(yè)月末時轉(zhuǎn)入的多交的增值稅;貸方記錄企業(yè)月末時轉(zhuǎn)入的當月應(yīng)交未交增值稅;期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。

　　第三，“增值稅檢查調(diào)整”二級科目，是根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日常檢查辦法》的規(guī)定，一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況檢查后涉及增值稅賬務(wù)調(diào)整而設(shè)置的專門科目。

　　檢查后，按應(yīng)調(diào)減的進項稅額或調(diào)增銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出的金額，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整;按應(yīng)調(diào)增的進項稅額或調(diào)減銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出的金額，借記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整，貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項完成后，應(yīng)結(jié)出該賬戶的余額并分別四種不同情況進行處理。

　　余額在借方時，應(yīng)全部視同留抵進項稅額，轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

　　余額在貸方，且“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”無余額時，應(yīng)全額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

　　若該科目余額在貸方，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目有借方余額且多于該貸方余額時，將該科目貸方余額全部轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　若該科目余額在貸方，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將該貸方余額先沖轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，剩余部分再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

　　第四，“待抵扣進項稅額”二級科目，是“營改增”一般納稅人在輔導期內(nèi)所設(shè)置的專用科目。該科目用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票等的進項稅額。具體會計處理如下：

　　在輔導期一般納稅人取得規(guī)定扣稅憑證時：

　　借：應(yīng)交稅費——待折扣進行稅額

　　貸：有關(guān)科目

　　在經(jīng)過交叉稽核比對無誤后：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費——待折扣進項稅額

　　經(jīng)核實不得抵扣進項稅額時，用紅字編制一張沖銷憑證：

　　借：應(yīng)交稅費——待折扣進項稅額

　　貸：相關(guān)科目

　　一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等三級科目，用于分別核算進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。