一、概念解釋

　　外匯結(jié)算又稱(chēng)國(guó)際結(jié)算，是通過(guò)外匯的收付來(lái)辦理國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體部隊(duì)及其他企業(yè)和個(gè)人與國(guó)外有關(guān)企業(yè)和個(gè)人之見(jiàn)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的清算活動(dòng)。

　　1.外匯結(jié)算分類(lèi)

　　(1)國(guó)際貿(mào)易結(jié)算指國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位在商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)中所發(fā)生的、與國(guó)外有關(guān)企業(yè)和個(gè)人之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算關(guān)系。

　　(2)國(guó)際非貿(mào)易結(jié)算指困內(nèi)企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)及其他單位等在從事商品貿(mào)易以外的經(jīng)濟(jì)、文化和政治交往活動(dòng)(如勞務(wù)輸出、國(guó)際旅游、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及僑民匯款、捐贈(zèng)等)中，所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算業(yè)務(wù)。

　　(3)國(guó)際金融結(jié)算指國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位在從事國(guó)際金融交易活動(dòng)(如對(duì)外投資、對(duì)外籌資、外匯買(mǎi)賣(mài)等)中，所發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算業(yè)務(wù)。

　　2.外匯業(yè)務(wù)核算原則

　　外匯業(yè)務(wù)屬于特殊類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)堅(jiān)持其特定的原則。具體如下表所示。

 

核算原則具體說(shuō)明外幣賬戶(hù)采用雙幣記賬反映外幣業(yè)務(wù)時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣入賬的同時(shí)，還要在賬簿上使用業(yè)務(wù)發(fā)生的成交貨幣（原幣）記錄，以真實(shí)反映一筆外匯業(yè)務(wù)的實(shí)際情況外幣核算采用折算入賬企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣 有關(guān)的賬戶(hù)，應(yīng)當(dāng)采用發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率匯兌損益的賬務(wù)處理企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯時(shí)，應(yīng)按銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)進(jìn)行交易與市場(chǎng)匯率發(fā)生的差額作為外幣兌換損益計(jì)入?yún)R兌損益外幣賬戶(hù)月末余額的賬戶(hù)處理企業(yè)對(duì)各外幣賬戶(hù)的期末余額要以期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣的金額，以如實(shí)反映該外幣按月末匯率折算為記賬本位幣后的實(shí)際期末余額，并將折算的期末余額與原記賬本位幣的差額按規(guī)定記入該賬戶(hù)和匯兌損益賬戶(hù)外幣分賬制的賬務(wù)處理對(duì)于經(jīng)營(yíng)多種貨幣信貸或融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需要采用分賬制，分別對(duì)不同的外幣幣種核算其所實(shí)現(xiàn)的損益，編制各種貨幣幣種的出納報(bào)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表中一次性地將各外幣報(bào)表折算為以記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，據(jù)以編制企業(yè)的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表
　　二、業(yè)務(wù)要點(diǎn)
 

 

　　1.匯款結(jié)算

　　匯款是指付款方通過(guò)將應(yīng)付的款項(xiàng)匯給收款方，具體分為以下三種。

 

匯款方式具體說(shuō)明信匯信匯是買(mǎi)房將貨款交給進(jìn)口地銀行，由銀行開(kāi)具匯款委托書(shū)，通知郵寄至賣(mài)方所在地銀行，委托其向賣(mài)方付款的一種方式。目前，這種匯款方式大多采用航運(yùn)有地電匯電匯是賣(mài)方將貨款交給進(jìn)口地銀行，填妥電匯申請(qǐng)書(shū)，匯出行用加注密押的電報(bào)通知匯入行把款交給賣(mài)方的一種結(jié)算方式。其結(jié)算程序?yàn)椋孩偬钪齐妳R申請(qǐng)書(shū)，并付款、交費(fèi)；②交給電匯回執(zhí)；③發(fā)出加注“密押”的電報(bào)，委托款；④經(jīng)核對(duì)“密押”相符，向收款人發(fā)出收款通知書(shū)；⑤填寫(xiě)收款收據(jù)，并簽章后交匯入行；⑥支付款項(xiàng)；⑦寄出付訖借記通知書(shū)及收款人的收據(jù)票匯票匯是指買(mǎi)方向進(jìn)口地匯出行購(gòu)買(mǎi)銀行匯票寄給賣(mài)方，匯出行在開(kāi)出匯票的同時(shí)，對(duì)匯入行寄發(fā)“付款通知誰(shuí)”（票根），匯入行憑此核對(duì)后付款的一種結(jié)算方式。其結(jié)算程序?yàn)椋孩偬钪?ldquo;匯票申請(qǐng)書(shū)”，并付款、交費(fèi)；②開(kāi)立以匯入行為付款人的銀行匯票；③寄出或攜帶銀行匯票；④寄出付款通知書(shū)；⑤提示匯票，要求匯款；⑥解付匯票；⑦寄出付訖借記通知書(shū)
　　2.托收
 

 

　　托收是指出口方在貨物裝運(yùn)后，開(kāi)具以進(jìn)口方為付款人的匯票(隨附或不隨附貨運(yùn)單據(jù))，委托出口地銀行通過(guò)它在進(jìn)口地的分行或代理行，代進(jìn)口人收取貨款的一種結(jié)算方式。托收按其是否附帶貨運(yùn)單據(jù)，分為光票托收和跟單托收兩種方式。

　　(1)光票托收。指不附帶貨運(yùn)單據(jù)，只憑匯票付款的托收。出口人僅開(kāi)具匯票，委托銀行收款，不隨附任何貨運(yùn)單據(jù)。光票托收一般用于收取出口貨款尾數(shù)、代墊費(fèi)用、傭金、樣品費(fèi)等，它不是托收的主要方式。

　　(2)跟單托收。指出口人發(fā)運(yùn)貨物后，開(kāi)具匯票，連同全套貨運(yùn)單據(jù)委托銀行向進(jìn)口人收取貨款的一種方式。跟單托收是國(guó)際貿(mào)易中主要采用的一種托收方式，根據(jù)交單條件的不同，可分為付款交單和承兌交單。

　　①付款交單跟單托收是指以進(jìn)口人支付貨款為取得貨運(yùn)單據(jù)的前提條件，即所謂的“一手交錢(qián)，一手交單”。付款交單跟單托收根據(jù)付款時(shí)間的不同可分為以下三種，如下表所示。

 

分類(lèi)具體說(shuō)明即期付款交單指收款人開(kāi)具即期匯票，通過(guò)銀行向付款人提示，付款人見(jiàn)到匯票后應(yīng)立即付款，在付清貨款后領(lǐng)取貨運(yùn)單據(jù)遠(yuǎn)期付款交單指收款人開(kāi)具遠(yuǎn)期匯票，通過(guò)銀行向付款人提示，由買(mǎi)方對(duì)匯票進(jìn)行承兌，于匯票到期日付清貸款后再領(lǐng)取貨運(yùn)單據(jù)憑信托收據(jù)贖單在遠(yuǎn)期付款交單條件下，如果進(jìn)口人希望在匯票到期前贖單提貨，就可采用憑信托收據(jù)贖單的辦法
　　②承兌交單是指進(jìn)口人以承兌出口人開(kāi)具的遠(yuǎn)期匯票為取得貨運(yùn)單據(jù)的前提，這種托收方式只適用于遠(yuǎn)期匯票的托收，與付款交單相比，承兌人交單為進(jìn)口人提供了資金融通上的方便，但增加了出口人的風(fēng)險(xiǎn)。
 

 

　　3.信用證結(jié)算

　　信用證是指由銀行(開(kāi)證行)依照單位的要求，為其開(kāi)立的一種有條件的承諾付款的書(shū)面文件。

　　(1)信用證結(jié)算特點(diǎn)

　　首先，從性質(zhì)上講，信用證結(jié)算是一種銀行信用，開(kāi)證銀行以自己的信用為付款保證。開(kāi)證銀行保證當(dāng)受益人在信用證規(guī)定的期限內(nèi)提交符合信用證條款的單據(jù)時(shí)，履行付款義務(wù)。這與匯款、托收結(jié)算方式的商業(yè)信用性質(zhì)不同，因此比匯款、托收結(jié)算收款更有保障。其次，信用證是一種獨(dú)立的文件。信用證雖然以買(mǎi)賣(mài)合同為依據(jù)開(kāi)立，但它一經(jīng)開(kāi)出，就成為獨(dú)立于買(mǎi)賣(mài)合同之外的一種契約，不受買(mǎi)賣(mài)合同的約束，開(kāi)證銀行以及其他參與信用證業(yè)務(wù)的銀行只需按信用證的規(guī)定辦理即可。此外，信用證業(yè)務(wù)時(shí)一種單據(jù)買(mǎi)賣(mài)，銀行憑表面合格的單據(jù)付款，而不以貨物為準(zhǔn)。

　　(2)信用證的當(dāng)事人

　　信用證的當(dāng)事人主要分為以下幾種，如下表所示。

 

當(dāng)事人解釋說(shuō)明具體內(nèi)容開(kāi)證申請(qǐng)人指向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證的人，即進(jìn)口商當(dāng)交易雙方簽訂的交易合同規(guī)定采用信用證方式結(jié)算時(shí)，進(jìn)口商應(yīng)當(dāng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)，向進(jìn)口地銀行申請(qǐng)開(kāi)出符合合同規(guī)定的信用證信用證開(kāi)立以后，進(jìn)口商便有憑單付款的義務(wù)和驗(yàn)單退單的權(quán)利。在開(kāi)證行履行付款義務(wù)之后，進(jìn)口商應(yīng)及時(shí)將貨款償付開(kāi)證行，贖取單據(jù)，但對(duì)不符合信用證條款的單據(jù)，進(jìn)口商有權(quán)拒絕贖單進(jìn)口商在付款贖單之后，如發(fā)現(xiàn)所提取的貨物在數(shù)量、品種、質(zhì)量等方面與單據(jù)不符，應(yīng)向有關(guān)責(zé)任者索賠，而與銀行無(wú)關(guān)。如果信用證是由銀行主動(dòng)開(kāi)立的，則沒(méi)有開(kāi)證申請(qǐng)人開(kāi)證銀行指應(yīng)開(kāi)證申請(qǐng)人的要求開(kāi)立信用證的銀行，一般為進(jìn)口商所在地銀行開(kāi)證銀行應(yīng)根據(jù)開(kāi)證申請(qǐng)人的要求及時(shí)、正確地開(kāi)立信用證。信用證開(kāi)立之后，開(kāi)證銀行便承擔(dān)憑單付款的責(zé)任，而不管進(jìn)口商是否拒絕贖單或無(wú)力支付開(kāi)證行履行付款責(zé)任后，如進(jìn)口商無(wú)力贖單，則開(kāi)證銀行有權(quán)處理單據(jù)和貨物，并有權(quán)向進(jìn)口商追索所得銷(xiāo)售貨款仍不足抵償墊付款項(xiàng)的部分受益人指信用證上明確指定并由其接受信用證，憑發(fā)票、提單等收取貸款的人，即出口商受益人接受信用證后，應(yīng)按信用證的有關(guān)條款的規(guī)定裝運(yùn)貨物、提交單據(jù)，據(jù)以收取貨款受益人應(yīng)對(duì)所發(fā)貨物和所提交的單據(jù)全面負(fù)責(zé)其他當(dāng)事人通知銀行指接受開(kāi)證銀行委托將信用證轉(zhuǎn)交出口商的銀行，一般為出口商所在銀行，只負(fù)責(zé)證明信用證的真實(shí)性，不承擔(dān)其他義務(wù)議付銀行指愿意買(mǎi)入受益人交來(lái)的跟單匯票的銀行，可以根據(jù)信用證的開(kāi)證行負(fù)責(zé)條款及有關(guān)提示將有關(guān)單據(jù)寄給開(kāi)證銀行，向開(kāi)證銀行索回所墊貸款付款銀行指信用證上指定的信用證項(xiàng)下用匯票付款的銀行，一般為開(kāi)證銀行，也可以是開(kāi)證銀行指定的另一家銀行