商業(yè)匯票，是收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。

　　1.商業(yè)匯票的種類

　　商業(yè)匯票按其承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。

　　(1)銀行承兌匯票。銀行承兌匯票，是指收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票的出票人必須具備下列條件：

　�、僭诔袃躲y行開立存款賬戶的法人及其他組織。

　�、谂c承兌銀行具有真實(shí)的委托付款關(guān)系。

　�、圪Y信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。

　�、芴峁┮徊糠直ＷC金，對(duì)不足部分提供符合條件的第三人擔(dān)保或財(cái)產(chǎn)抵押。

　　(2)商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票，是指由收款人簽發(fā)，交付款人承兌;或者由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。

　　商業(yè)承兌匯票的出票人，應(yīng)為在銀行開立賬戶的法人以及其他組織，與付款人存在真實(shí)的委托付款關(guān)樂，具有支付匯票金額的可靠資金來源。

　　2.商業(yè)匯票結(jié)算程序

　　(1)商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序。商業(yè)承兌匯票結(jié)算，一般包括以下操作流程：

　�、俸灠l(fā)和承兌商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)，可由收款人簽發(fā)，也可由付款人簽發(fā)。匯票簽發(fā)后，第一聯(lián)為卡片，由承兌人留存;第二聯(lián)為商業(yè)承兌匯票，由收款人開戶銀行隨結(jié)算憑證寄往付款人開戶銀行作付出傳票附件;第三聯(lián)為存根聯(lián)，由簽發(fā)人留存?zhèn)洳�。第一�?lián)由付款人(即承兌人)暫存，付款人據(jù)此借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目;第二聯(lián)匯票由付款人(即承兌人)在承兌欄加蓋預(yù)留銀行印簽章，并在商業(yè)承兌匯票正面簽署“承兌”字樣，以示承兌后，將商業(yè)承兌匯票交給收款人。收款人據(jù)此借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記有關(guān)科目。

　　⑦委托收款。收款人或被背書人將要到期的商業(yè)承兌匯票迸交開戶銀行辦理收款手續(xù)，收款一般采取的是委托收款方式。

　　③到期兌付。付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期日前籌集款項(xiàng)，于到期日前將票款足額交存其開戶銀行，付款人開戶銀行收到傳來的委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票后，將款項(xiàng)劃給收款人或被背書人。付款方借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目;收款方借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。其格式如圖8—5所示。

　　圖8-5 商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序

　　(2)銀行承兌匯票結(jié)算程序。銀行承兌匯票結(jié)算，一般包括以下操作流程：

　�、偕暾�(qǐng)承兌。承兌申請(qǐng)人(即付款人)持銀行承兌匯票和購(gòu)銷合同，向其開戶銀行申請(qǐng)承兌。銀行按有關(guān)規(guī)定審查同意后，與承兌申請(qǐng)人簽訂承兌協(xié)議一式三聯(lián)，并在銀行承兌匯票上注明承兌協(xié)議編號(hào)，加蓋印章，用壓數(shù)機(jī)壓即匯票金額后，將第二聯(lián)銀行承兌匯票和第三聯(lián)解訖通知單交給承兌申請(qǐng)人。

　�、趦度∑笨�。付款人(即承兌申請(qǐng)人)將第二聯(lián)銀行承兌匯票和第三聯(lián)解訖通知單交給收款人。收款人或被背書人應(yīng)在銀行承兌 匯票到期時(shí)，填寫兩聯(lián)進(jìn)賬單，然后將銀行承兌匯票。解訖通知連同進(jìn)賬單遞交其開戶銀行辦理收款入賬手續(xù)。銀行按規(guī)定審查無誤后，在第一聯(lián)進(jìn)賬單加重轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給收款人，收獲人憑此聯(lián)作收款入賬手續(xù)。

　　③支付票款。付款人在銀行承兌匯票到期前應(yīng)將其票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行在收到兌付銀行付來的銀行承兌匯票和解訖通知以及有關(guān)傳票后，于銀行承兌匯票到期日將付款人款項(xiàng)劃出。其格式如圖8 -6所示。

　　3.商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定

　　(1)商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。

　　圖8-6 銀行承兌匯票結(jié)算程序

　　(2)商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方商定，一般為3—6個(gè)月，特殊情況可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不超過9個(gè)月。商業(yè)匯票到期后，承兌人(即付款人)負(fù)有無條件支付票款的責(zé)任。需要分期付款時(shí)，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。

　　(3)無款支付的規(guī)定。商業(yè)承兌匯票到期，付款人賬戶存款不足而不能支付票款時(shí)，如果屬于異地辦理委托收款的，由付款人開戶銀行在委托收款憑證備注欄內(nèi)注明付款人“無款支付”字樣，按照委托收款結(jié)算無款支付手續(xù)處理，將委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票退回收款人開戶銀行。如果屬于同城用進(jìn)單劃款的，出照空頭支票退票處理。同時(shí)，銀行按照商業(yè)承兌匯票的票面金額對(duì)付款人處以5%但不低于1 000元的罰款，同時(shí)她以2%的賠償金，支付給收款人。銀行承兌匯票到期，付款人賬戶無款支付或不足支付時(shí)，銀行一方面憑票向收款人無條件支付款項(xiàng)，一方面將根據(jù)承兌協(xié)議對(duì)付款人執(zhí)行扣款。將尚未收回的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入付款人的逾期貸款戶，井接每0.5‰計(jì)收利息。

　　4商業(yè)匯票結(jié)算應(yīng)注意的事項(xiàng)

　　(I)使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的企業(yè)法人。

　　(2)簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無商品交易的匯票。

　　【例8-1】甲企業(yè)于2011年4月2日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為50 000元，增值稅稅額為8 500元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　發(fā)出商品，辦妥托收手續(xù)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 58 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　4月10日，收到乙公司面值為58 500元的商業(yè)承兌匯票一張。

　　借：應(yīng)收票據(jù) 58 500

　　貸：應(yīng)收賬款 58 500

　　應(yīng)收票據(jù)到期，收回貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 58 500

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500

　　【例8-2】2011年甲企業(yè)向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貸款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。10月1日收到己公司交來6個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率為6%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：

　　借：應(yīng)收票據(jù) 58 500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　年末，計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：

　　應(yīng)計(jì)提的票據(jù)利息=58 500×6%/12×3=877. 50(元)

　　借：應(yīng)收票據(jù) 877. 50

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 877. 50

　　商業(yè)承兌匯票到期，收回貸款時(shí)：

　　收款金額=58 500×(1+6%/12×6) =60 255(元)

　　2012年票據(jù)利息=58 500×6%/12×3 =877.50(元)

　　借：銀行存款60 255

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 59 377. 50

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 877. 50