發(fā)票的填制與管理

    一、概念解釋
    發(fā)票是指單位在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。發(fā)票包括普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、專用發(fā)票。
    1.普通發(fā)票
    普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使用。
    (1)普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成：前者適用于某個(gè)行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票，商品房銷售發(fā)票等。
    (2)普通發(fā)票共三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，由開(kāi)票方翩存?zhèn)洳橛�；第二�?lián)為發(fā)票聯(lián)，由收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，有開(kāi)票方作為記賬原始憑證。
    2.增值稅專用發(fā)票
    增值稅專用發(fā)票專用于納稅人銷售或者提供增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。它是我國(guó)實(shí)施新稅制的產(chǎn)物，是國(guó)家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)定的。
    3．專用發(fā)票
    專用發(fā)票是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證。它是記載商品銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，也是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。
    二、業(yè)務(wù)要點(diǎn)
    1．發(fā)票的管理
    發(fā)票的管理要求如下表所示。

管理要求具體說(shuō)明落實(shí)安全保管    在購(gòu)買發(fā)票前，企業(yè)必須與稅務(wù)局簽訂“增值稅專用發(fā)票使用管理責(zé)任書(shū)”、“防偽稅控機(jī)使用管理責(zé)任書(shū)”，安排專人保管，并將專用發(fā)票存放于專門的保險(xiǎn)柜內(nèi)，以確保萬(wàn)無(wú)一失落實(shí)登記管理    出納人員領(lǐng)用發(fā)票時(shí)，需辦理發(fā)票的領(lǐng)用手續(xù)，填寫(xiě)發(fā)票領(lǐng)用單，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)后，按順序領(lǐng)用發(fā)票。對(duì)發(fā)票的使用也應(yīng)建立登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿按順序使用發(fā)票    出納人員在使用發(fā)票時(shí)，不得拆本、隔頁(yè)或跳號(hào)，必須按發(fā)票先后順序使用禁止帶票外出    發(fā)票只限于用票單位使用，任何單位和個(gè)人不準(zhǔn)跨地區(qū)攜帶及使用發(fā)票，不準(zhǔn)帶票外出經(jīng)營(yíng)不能轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票    發(fā)票不能轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)。發(fā)票使用完畢后，其存根聯(lián)應(yīng)單獨(dú)保存，且存根編號(hào)應(yīng)連續(xù)丟失后的彌補(bǔ)措施    如果發(fā)票發(fā)生被盜、丟失，應(yīng)立即上報(bào)主管（被盜應(yīng)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案）。經(jīng)有關(guān)部門派員調(diào)查核實(shí)后，填寫(xiě)“發(fā)票掛失聲明申請(qǐng)審批表”，逐級(jí)上報(bào)審批，并在相關(guān)媒體上聲明作廢。遺失的發(fā)票及兩卡如涉及透漏稅案件，納稅人應(yīng)承擔(dān)連帶的法律責(zé)任

    2．開(kāi)具發(fā)票應(yīng)注意的問(wèn)題
    (1)不能應(yīng)開(kāi)具發(fā)票而未開(kāi)具發(fā)票。
    (2)不能單聯(lián)填開(kāi)或者上下聯(lián)金額、增值稅銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容不一致。
    (3)不能填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全。
    (4)不能涂收發(fā)票。
    (5)不能轉(zhuǎn)借、代開(kāi)發(fā)票。
    (6)不能未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票。
    (7)不能虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、虛開(kāi)發(fā)票。
    (8)不能開(kāi)具作廢發(fā)票。
    (9)不能未經(jīng)批準(zhǔn)、跨規(guī)定使用區(qū)域開(kāi)具發(fā)票。
    (10)不能以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票開(kāi)具。
    (11)不能擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票或增值專用發(fā)票開(kāi)具范圍。
    (12)應(yīng)按規(guī)定報(bào)告發(fā)票的使用情況．
    (13)應(yīng)按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記簿。
    (14)其他應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的行為。
    3．發(fā)票遺失、被竊、被盜時(shí)的處理
    單位若遺失發(fā)票，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)遺失的當(dāng)天以書(shū)面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，同時(shí)通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)或報(bào)紙等新聞媒體刊登遺失啟事，聲明發(fā)票作廢。發(fā)生被竊、被盜的，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)被竊、被盜的當(dāng)天，向當(dāng)?shù)毓�安機(jī)關(guān)報(bào)案，同時(shí)憑有關(guān)報(bào)案的證明向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告被竊、被盜的情況，并通過(guò)電視、報(bào)紙等新聞媒體刊登被竊、被盜啟事，聲明發(fā)票作廢。
   三、應(yīng)用實(shí)務(wù)
   1．發(fā)票填開(kāi)的基本規(guī)定
    (1)發(fā)票只限于用票單位和個(gè)人自己填開(kāi)使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票。
    (2)單位和個(gè)人只能使用國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制或購(gòu)買的發(fā)票，不得用“白條”和其他票據(jù)代替發(fā)票使用，也不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。
    (3)發(fā)票只準(zhǔn)在領(lǐng)購(gòu)發(fā)票所在地填開(kāi)，不準(zhǔn)攜帶到外縣（市）使用。到外縣（市）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要填開(kāi)普通發(fā)票的，按規(guī)定可到經(jīng)營(yíng)地國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)購(gòu)買發(fā)票或者申請(qǐng)?zhí)铋_(kāi)。
    (4)凡銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，收款應(yīng)如實(shí)向付款填開(kāi)發(fā)票；但對(duì)收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，可按規(guī)定由付款單位向收款個(gè)人填開(kāi)發(fā)票；對(duì)向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星勞務(wù)服務(wù)，可以免于逐筆填開(kāi)發(fā)票，但應(yīng)逐日記賬。
    (5)使用發(fā)票的單位和個(gè)人必須在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入或者發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)填開(kāi)發(fā)票；未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，一律不準(zhǔn)填開(kāi)發(fā)票。
    (6)單位和個(gè)人填開(kāi)發(fā)票時(shí)，必須按照規(guī)定的時(shí)限、號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)時(shí)必須保證項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全份一次復(fù)寫(xiě)、各聯(lián)內(nèi)容完全一致，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。填開(kāi)發(fā)票應(yīng)使用中文，也可以使用中外兩種文字。對(duì)于填開(kāi)發(fā)票后發(fā)生銷貨退回或者折價(jià)的，在收回原發(fā)票或取得對(duì)方國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效證明后，方可填開(kāi)紅字發(fā)票，用票單位和個(gè)人填錯(cuò)發(fā)票的，應(yīng)書(shū)寫(xiě)或加蓋“作廢”字樣，完整保存各聯(lián)備查。用票單位和個(gè)人丟失發(fā)票的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊、電視等新聞媒體上公開(kāi)聲明作廢，同時(shí)接受國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理。
   2．增值稅一般納稅人專用發(fā)票填開(kāi)
    增值稅一般納稅人填開(kāi)專用發(fā)票時(shí)，除按上述規(guī)定填開(kāi)外，還應(yīng)執(zhí)行以下規(guī)定。具體如下表所示。

填開(kāi)要求具體內(nèi)容一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，必須向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票，但具有右欄中情況的，不得開(kāi)具專用發(fā)票    向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目    銷售免稅項(xiàng)目    銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)    將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目    將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)    將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人    提供應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)    商業(yè)企業(yè)零售的煙、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保福利用品）、化妝品等消費(fèi)品，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)電、汽車、輪船等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的    向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具專用發(fā)票一般納稅人必須按規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專用發(fā)票    采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天    采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天    采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天    設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天    將貨物交付他人代銷的，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天    將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的，為貨物移送的當(dāng)天    將貨物分配給股東的，為貨物移送的當(dāng)天采用匯總方式填開(kāi)增值稅專用發(fā)票    一般納稅人經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用匯總方式填開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)附有國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的銷貨清單銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定處理    購(gòu)買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)合抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方    銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，整套保存，并重新填開(kāi)退貨后或銷售這讓后所需的專用發(fā)票    在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨推出或索取折讓證明單（以下簡(jiǎn)稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)    銷售方在未收到證明以前，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票    收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開(kāi)具紅字專用發(fā)票    紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)合抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證    購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票中所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為凡具備使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專用發(fā)票條件的一般納稅人    凡具備使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專用發(fā)票條件的一般納稅人，可以向主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)報(bào)告以及按照專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張，根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨、庫(kù)存清單及電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況，有關(guān)專用發(fā)票電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況等，經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，領(lǐng)購(gòu)由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票填開(kāi)使用