�。�1）案情介紹

　　某年春節(jié)期間，某大型商場(chǎng)在“買(mǎi)一贈(zèng)一”活動(dòng)中規(guī)定，買(mǎi)西裝一件贈(zèng)送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷(xiāo)售西裝1000件，單位售價(jià)600元，單位成本250元；贈(zèng)送襯衣1000件，單位售價(jià)200元，單位成本100元。請(qǐng)問(wèn)該商場(chǎng)應(yīng)如何進(jìn)行開(kāi)票使企業(yè)稅負(fù)更低？

　�。�2）發(fā)票開(kāi)具分析

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。”基于此規(guī)定，商場(chǎng)銷(xiāo)售西服600000元的收入，按照西服和襯衣公允價(jià)值的比例進(jìn)行，得出西服和襯衣各自的銷(xiāo)售收入。

　　西服所占的比例為75%[600000÷（600000+200000）]，襯衣所占的比例為25%[200000÷（600000+200000）]。該商場(chǎng)的賬務(wù)處理如下（單位為元）：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金       600000

　　        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—— 西服384615.38（600000×75%）

　　        ——襯衣128205.13（600000×25%）

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅     87179.49

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本賬務(wù)處理為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    350000

　        　貸：庫(kù)存商品——某西裝 250000

　　        庫(kù)存商品——某襯衣 100000

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額”。

　　根據(jù)以上賬務(wù)處理，商場(chǎng)的發(fā)票開(kāi)具技巧有兩種：

　　一是將銷(xiāo)售的西裝單價(jià)600元、數(shù)量1000件，總金額600000元和贈(zèng)送襯衣的單價(jià)200元、數(shù)量1000元、總金額200000元同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票上，并注明折扣額200元。

　　二是銷(xiāo)售西裝的單價(jià)384.61538元，數(shù)量1000件，總金額384615.38和贈(zèng)送襯衣的單價(jià)的襯衣的單價(jià)128.20513，數(shù)量1000件，總金額128205.13同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票上。

　　以上的賬務(wù)處理的實(shí)質(zhì)是折扣銷(xiāo)售，贈(zèng)送的襯衣沒(méi)有繳納增值稅。本案例中，企業(yè)的通常處理方式：收顧客600000元現(xiàn)金，并向其開(kāi)具60000元的發(fā)票。開(kāi)具一件襯衣的出庫(kù)單，免費(fèi)贈(zèng)送襯衣給顧客。企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售收入600000元。在這情況下，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條及國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)的規(guī)定，要按照其對(duì)外售價(jià)200000元的襯衣確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅。如果該企業(yè)改變一下處理方式，即將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣進(jìn)行出售，結(jié)果會(huì)有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈(zèng)送的襯衣的價(jià)格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，開(kāi)具西服1件，金額600元，開(kāi)具襯衣1件，金額200元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)200元的折扣。按照《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)可以按照折扣后的金額600元申報(bào)繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，節(jié)約了納稅支出。由此可見(jiàn)，從稅務(wù)處理的角度看，捆綁銷(xiāo)售實(shí)際上是企業(yè)為了促銷(xiāo)而采取的一種折扣銷(xiāo)售的方式，因此，只要企業(yè)實(shí)施的捆綁銷(xiāo)售行為能夠?qū)�銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，就可以按照折扣后的銷(xiāo)售凈額計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，而如果企業(yè)將折扣另開(kāi)發(fā)票，則不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷(xiāo)售額中減除折扣額繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。