賠償款收支會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理?

一、涉及增值稅的賠償

1、銷售方收到的賠償款

對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為,許多人認(rèn)為,如果因購(gòu)買方違約而由購(gòu)買方支付給銷售方的賠償款必須繳納增值稅,其依據(jù)是根據(jù)增值稅暫行條例第六條的規(guī)定:"銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額."

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條的規(guī)定:"條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi).".但筆者認(rèn)為,此問(wèn)題不能一概而論,需分兩種情形.

一是如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,或銷售方的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供,納稅義務(wù)已經(jīng)形成,如果再出現(xiàn)因購(gòu)買方違約而付給銷售方賠償款的情況,此賠償款就應(yīng)該按照上述規(guī)定繳納增值稅并作營(yíng)業(yè)外收入處理,而購(gòu)買方支付的賠償款則應(yīng)視情況增加購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本或計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出.另外,如果購(gòu)買方收到的是增值稅專用發(fā)票,還可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.

二是如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移,或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)未提供,納稅義務(wù)沒有形成,此時(shí),銷售方向購(gòu)買方收取的賠償款就無(wú)需繳納增值稅,僅作營(yíng)業(yè)外收入,購(gòu)買方支付的賠償款作營(yíng)業(yè)外支出.

該批貨物未能用于生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物,而且相關(guān)損失已經(jīng)從對(duì)方得到補(bǔ)償,所以,該批購(gòu)進(jìn)貨物不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,已經(jīng)抵扣的需作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出.

2、購(gòu)買方收到的賠償款

對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為,如果因銷售方違約而由銷售方支付給購(gòu)買方的賠償款,由于購(gòu)買方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給銷售方的情形,即不存在增值稅的納稅義務(wù).

此時(shí),如果銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)完成,則購(gòu)買方收到的賠償款應(yīng)作為購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的抵減額(對(duì)于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅),而銷售方支付的賠償款應(yīng)按照折扣、折讓的規(guī)定進(jìn)行處理.如果應(yīng)稅事項(xiàng)沒有完成,則購(gòu)買方收到的賠償款應(yīng)作營(yíng)業(yè)外收入處理,銷售方支付的賠償款應(yīng)作營(yíng)業(yè)外支出處理.

二、涉及消費(fèi)稅的賠償

對(duì)于生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的經(jīng)營(yíng)行為,如果交易雙方在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收到或支付賠償款,筆者認(rèn)為,可以參照本文上述對(duì)增值稅的分析進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理.

三、對(duì)企業(yè)所得稅的考慮

對(duì)于納稅人收到的賠償款,都應(yīng)扣除繳納的流轉(zhuǎn)稅(未繳納的則無(wú)扣除)和相關(guān)損失后的收益并入收到賠償款當(dāng)期的計(jì)稅所得額繳納企業(yè)所得稅.但是,如果涉及按照有關(guān)折扣、折讓情形進(jìn)行處理的,則在發(fā)票的收回、開具或重新開具以及《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》的索取等方面必須符合稅法規(guī)定,否則,折扣、折讓額不可以計(jì)算抵減流轉(zhuǎn)稅和計(jì)稅所得額.

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