創(chuàng)業(yè)投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么確定成本?

《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額.

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定,抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣.

創(chuàng)投企業(yè)能夠享受上述稅收優(yōu)惠還必須符合以下條件:

一、創(chuàng)投企業(yè)和中小高新技術(shù)企業(yè)必須符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》及相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定;

二、需按國稅發(fā)文件要求進(jìn)行備案;

三、投資方式為股權(quán)投資而非其他方式投資;

四、被投資方為"未上市"中小高新技術(shù)企業(yè);

五、投資期限需滿2年.

例如:2008年10月,某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)100萬元,于2011年6月以200萬元進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,該創(chuàng)投企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為60萬元,假定該創(chuàng)投企業(yè)和中小高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)符合國稅發(fā)[2009]87號(hào)文件規(guī)定,且已按該文件規(guī)定進(jìn)行了備案.那么,該創(chuàng)投企業(yè)2010年應(yīng)納多少所得稅?股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是多少?

第一,計(jì)算2010年所得稅.截至2010年10月該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資滿2年,可以按照其投資額的70%在當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣.應(yīng)納稅所得額=60-100×70%=-10(萬元).2010年應(yīng)交所得稅為零,且未抵完的10萬元在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣.

第二,計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為200萬元,那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為多少?是100萬元還是30萬元(100-70)?支持30萬元的觀點(diǎn)認(rèn)為:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在2010年已經(jīng)抵扣70萬元,不能重復(fù)扣除.國家對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的初衷在于創(chuàng)投企業(yè)資金比較緊張,允許其投資成本提前收回,相當(dāng)于國家給予的一種無息貸款,該優(yōu)惠實(shí)際上是稅收與會(huì)計(jì)的時(shí)間性差異,所以不允許重復(fù)扣除.

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