2018年6月29日，《個(gè)人所得稅法修正案草案（征求意見稿）》全文公布。除了部分屬于技術(shù)性界定的內(nèi)容之外，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的具體方案更全面地展現(xiàn)在世人面前。

 

　　居民個(gè)人的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得合并成綜合所得，按照統(tǒng)一的方法計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。這與原先按月或按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅有很大不同。無論如何，個(gè)人所得稅制的轉(zhuǎn)型都得解決好哪些種類所得進(jìn)行綜合的問題。

 

　　稅負(fù)比較是必須面對(duì)的難題。按照意見稿，免征額的提高、綜合所得適用稅率的調(diào)整、專項(xiàng)附加扣除的增加，意味著收入來源單一且來自工資薪金所得的個(gè)人的稅負(fù)至少不會(huì)增加。對(duì)這些人來說，個(gè)人所得稅制改革屬于沒有人受損的帕累托改善，容易得到支持。

 

　　意見稿對(duì)收入來源多元化的個(gè)人沖擊較大，特別是年所得達(dá)到一定水平的個(gè)人。勞務(wù)報(bào)酬所得本來適用的是20%、30%和40%的三級(jí)超額稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得本來按次征收，這就意味著適用20%稅率的所得，綜合所得之后可能要適用20%以上的稅率，乃至45%的稅率。特許權(quán)使用費(fèi)所得本來稅率是20%，綜合所得之后稅負(fù)可能增加更多。稿酬所得，雖然有所得打7折之后合并，但與14%的比例稅率相比，相應(yīng)所得可能適用20%以上的稅率，乃至45%的稅率。

 

　　所得稅征收奉行量能原則，這本身沒錯(cuò)，但這些稅負(fù)增加的所得都是勞動(dòng)所得。勞動(dòng)所得因?yàn)榫C合所得征收之后稅負(fù)提高乃至大幅度提高是不合理的。在當(dāng)前個(gè)人工資薪金所得水平不夠合理且收入來源多樣化的條件下，按此設(shè)定稅率不利于具有創(chuàng)新性特征的勞動(dòng)供給。雖然在收入分配格局中，這些人的所得相對(duì)較高，但是這只能說明中國(guó)還是尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際情況。對(duì)他們課以重稅，可能誤傷正在擴(kuò)大的中等收入群體（他們中的許多人以所謂的“高收入”為特征）。個(gè)人所得稅法修正要有更高的立意，要將構(gòu)建具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的個(gè)人所得稅制作為目標(biāo)，要以此作為重要內(nèi)容，促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境的改善。而且這樣做，將促進(jìn)各地個(gè)人所得稅征管失序問題（表現(xiàn)為各種形式的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)）的解決。

 

　　專項(xiàng)附加扣除仍有相當(dāng)大的想象空間。特別是住房貸款利息支出和住房租金支出，在城市住房?jī)r(jià)格高企的背景下，多數(shù)人都會(huì)期盼個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除能夠真正減輕住房負(fù)擔(dān)。言易行難。正是因?yàn)榉績(jī)r(jià)與收入之比不合理，利息支出扣除多，不少人可能因此再不用繳納個(gè)人所得稅。選擇合理的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，讓專項(xiàng)附加扣除更具有可操作性，都將考驗(yàn)財(cái)稅部門。

 

　　個(gè)人所得稅征管思路、模式都勢(shì)必發(fā)生重大變化。在分類所得稅制下，代扣代繳基本上可以解決個(gè)稅的征收管理問題，但在綜合與分類相結(jié)合的所得稅之下，代扣代繳仍不可或缺，同時(shí)，多數(shù)人年終之后需要納稅申報(bào)，填報(bào)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，完成其他需要補(bǔ)充的納稅信息，計(jì)算實(shí)際繳納與應(yīng)繳納稅額之差，多退少補(bǔ)。這項(xiàng)工作對(duì)于多數(shù)人來說，仍然不太容易做好。即使對(duì)于年所得12萬元以上的個(gè)人來說，也是如此。分類所得稅制下的自行納稅申報(bào)，多數(shù)人最終既不補(bǔ)稅也不退稅，而在綜合所得與分類所得相結(jié)合的個(gè)人所得稅制下，補(bǔ)稅退稅將成為家常便飯。不少個(gè)人可能借助于稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師等專業(yè)人員才能完成納稅申報(bào)工作，稅收遵從成本將因此增加。

 

　　根據(jù)不同的所得水平，可以考慮設(shè)計(jì)兩種申報(bào)方式，一是簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)專項(xiàng)附加扣除，二是較具體的專項(xiàng)附加扣除。前者設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的金額，直接扣除即可；后者則需要分門別類，計(jì)算專項(xiàng)附加扣除，后者也有一定的優(yōu)化空間，如子女教育可以以年齡和人頭為依據(jù)，直接給出每名子女可以扣除的金額，而不必要求教育提供者提供發(fā)票才能扣除。

 

　　個(gè)人所得稅法修正還需要考慮新舊稅制的一系列稅負(fù)銜接問題。例如，每人每年的一次性獎(jiǎng)金，期權(quán)授予的所得等是否應(yīng)該并入綜合所得，還需要審慎考慮。