股改時個稅的應稅情形?

1、誰來繳？自然人股東涉及繳納個人所得稅。

2、按多少繳：股改過程中，若以企業(yè)的未分配利潤、盈余公積、資本公積（除股票發(fā)行溢價形成的資本公積外）轉增股本，自然人股東應按照20%的“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

3、怎么繳？

實務中一般有兩種方式，一是按全部未分配利潤及盈余公積繳納個人所得稅。如吉艾科技(證券代碼：300309)，其經審計的凈資產為人民幣100,727,955.95元，其中盈余公積和未分配利潤共計72,821,955.95元。根據吉艾科技的2010年審計報告母公司股東權益變動表，公司在整體變更時用資本公積轉增股本17,427,555元，盈余公積和未分配利潤共轉增股本47,094,000元，三項共轉增股本64,521,555元。其披露所繳的個人所得稅額為14,564,391.19 元(72,821,955.95×20%)，即公司就截止2010年9月30日的所有盈余公積和未分配利潤72,821,955.95元繳納了個人所得稅。

二是按轉增注冊資本部分的未分配利潤及盈余公積繳納個人所得稅，如科斯伍德(300192)、勝利精密(002426)等。綜合來看，以第一種方式居多。

4、什么時候繳？

關于納稅時間點，實務中一般有三種處理方式：

①按國家稅務總局的規(guī)定，在股改完成時，由公司代扣代繳。

②有些地方政府制定“地方政策”，允許緩繳。如蘇州市人民政府《關于印發(fā)蘇州市新三板掛牌企業(yè)三年培育計劃的通知》文件規(guī)定：“在企業(yè)改制設立股份有限公司時，因未分配利潤、盈余公積金轉增股本繳納所得稅數額較大的，緩征個人所得稅。以繳納個人股東用未分配利潤、盈余公積金轉增股本個人所得稅點算起，兩年內緩征，從第三年開始分年度繳清（第三年30%，第四年30%，第五年40%）。在規(guī)定的緩征期限內，發(fā)生股權轉讓時一并按規(guī)定繳納個人所得稅”。

③可在5年內分期繳納。根據《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》，企業(yè)整體變更為股份有限公司時，自然人股東繳納的個稅可申請在5個公歷年度內分期繳納。

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