江蘇證監(jiān)局會計監(jiān)管通訊中刊登了《2017年江蘇證監(jiān)局審計執(zhí)業(yè)項目現(xiàn)場檢查問題匯總》。
江蘇證監(jiān)局在2017年對多項審計執(zhí)業(yè)項目開展了現(xiàn)場檢查，現(xiàn)將檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題進行歸納整理發(fā)布，以助于提高轄區(qū)年報審計會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
�。ㄒ唬┝私鈨�(nèi)控及控制測試程序流于形式
1.執(zhí)行控制測試程序時，注冊會計師僅獲取了公司提供的資料作為底稿附件，未發(fā)現(xiàn)獲取的資料信息中存在明顯矛盾的情形，未發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在瑕疵。
2.審計底稿記錄的公司治理結(jié)構(gòu)、控制活動等與公司實際情況明顯不符，注冊會計師未針對公司實際情況執(zhí)行了解內(nèi)控及控制測試程序。
（二）資產(chǎn)減值測試審計程序執(zhí)行不到位
1.在對公司商譽減值測試進行審計時，注冊會計師主要依賴評估報告和管理層訪談，未獨立對相關(guān)參數(shù)進行判斷。對于關(guān)鍵評估數(shù)據(jù)，如收入成本費用的增長率、風(fēng)險系數(shù)β值、公司特定風(fēng)險溢價Rc等，未有具體分析、計算和復(fù)核過程，缺乏對評估專家關(guān)于無形資產(chǎn)評估的復(fù)核。
2.某上市公司在建工程及固定資產(chǎn)存在減值跡象，公司自行進行減值測試并計提了減值準(zhǔn)備，注冊會計師未就公司減值測試方法的合理性取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.某上市公司將一筆其他應(yīng)收款列示為“期末單項金額重大并單項計提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款”,公司已確認其發(fā)生了減值，但仍按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，未按會計政策描述根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認減值。注冊會計師僅基于賬齡分析法對該項其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備進行測算，未考慮測算方法與會計政策存在不一致。
�。ㄈ┪茨茏R別公司會計核算存在錯誤
1.某上市公司將被收購公司實現(xiàn)業(yè)績與業(yè)績承諾的差額直接沖減商譽，未計入營業(yè)外收入，會計處理存在差錯，注冊會計師未能識別該核算錯誤。
2.某上市公司未對融資租賃費進行攤銷，一次計入當(dāng)期財務(wù)費用，注冊會計師未督促公司及時調(diào)整財務(wù)費用會計處理。
�。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)方交易審計程序執(zhí)行不到位
某上市公司年報未披露與關(guān)聯(lián)方存在的關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師已識別出上述關(guān)聯(lián)交易，但未執(zhí)行向項目組其他成員通報、就識別的關(guān)聯(lián)方交易形成審計工作底稿、評價識別出的關(guān)聯(lián)方交易的會計處理和披露等審計程序。
�。ㄎ澹┓治龀绦驁�(zhí)行不到位
對于上市公司不同月份之間的收入變動較大的原因以及不同年度同一時期的收入變動異常原因，未進行詳細的比較分析判斷，分析程序執(zhí)行不到位。
�。┖C程序執(zhí)行不到位
1.注冊會計師對個人客戶執(zhí)行函證程序時，未實施相關(guān)控制，未對公司提供的客戶地址進行核實，未發(fā)現(xiàn)已取得的個人客戶信息資料與公司提供的函證地址存在不一致的情形。
2.注冊會計師在對某上市公司應(yīng)收賬款函證時，對于未回函的應(yīng)收賬款，未全部執(zhí)行替代測試程序，替代測試程序執(zhí)行不到位。
�。ㄆ撸┪搓P(guān)注到公司存在違反法律法規(guī)的情形
注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序時關(guān)注到某新三板公司應(yīng)遵守其行業(yè)特殊的會計制度，但后續(xù)執(zhí)行實質(zhì)性程序時未發(fā)現(xiàn)公司存在明顯違反上述會計制度的情形。
�。ò耍⿲徲嬜C據(jù)獲取不充分
在針對網(wǎng)游公司的收入審計中，注冊會計師取得的證據(jù)均為公司對平臺客戶的各項結(jié)算單據(jù)及協(xié)議，未穿透對終端供應(yīng)商和終端客戶開展函證工作。
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