企業(yè)固定資產(chǎn)減少

固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損等業(yè)務(wù)會使固定資產(chǎn)的數(shù)量減少，從而轉(zhuǎn)入清理。減少的固定資產(chǎn)，一方面，應(yīng)按原價從“固定資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)出；另一方面，還應(yīng)將其已提折舊額從“累計折舊”科目的借方轉(zhuǎn)出。同時，清理過程還會發(fā)生清理收支，并據(jù)以確定固定資產(chǎn)清理的損益。

(一)固定資產(chǎn)清理

我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

“固定資產(chǎn)清理”科目的借方登記轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用(若處置不動產(chǎn)，還應(yīng)包括應(yīng)繳納的營業(yè)稅)，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和保險公司或過失人承擔的損失等。當清理收入大于清理支出時，表示發(fā)生了清理凈收益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減開辦費；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入營業(yè)外收入。倘若清理收入小于清理支出，則表示發(fā)生了清理凈損失。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，也應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計人開辦費；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計人營業(yè)外支出(其中，屬于非正常原因造成的損失，應(yīng)記入“非常損失”明細科目；由于正常原因造成的損失，應(yīng)記人“處理固定資產(chǎn)凈損失”明細科目)。

“固定資產(chǎn)清理”科目可按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬，進行明細核算。期末余額反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值以及凈清理收人，應(yīng)填列于固定資產(chǎn)項目下的“固定資產(chǎn)清理”細目中，借方余額用“+”號，貸方余額用“一”號。

[例]某公司將一臺不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備的賬面原價為120000元，已提折舊為50000元，該設(shè)備還有減值準備余額20000元。設(shè)備售價為30000元，已收存銀行。假設(shè)出售設(shè)備時不涉及其他稅費。

(1)注銷固定資產(chǎn)賬面記錄，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理50000

累計折舊50000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)120000

(2)取得固定資產(chǎn)售價收人，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：銀行存款30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益，應(yīng)編制會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

(二)固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價值(即投出固定資產(chǎn)的原始價值減去累積折舊數(shù)額以及固定資產(chǎn)減值準備后的凈額，下同)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目；按投出固定資產(chǎn)的已提折舊，借記“累積折舊”科目；按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目；按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

(三)固定資產(chǎn)盤虧

盤虧的固定資產(chǎn)按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按已提折舊，借記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)，，科目。