轉(zhuǎn)回已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。其具體會(huì)計(jì)處理舉例說(shuō)明如下：

例2：仍以例1為例，假定2007年12月31日甲公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響，可收回金額為600萬(wàn)元，其他條件不變。則甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

1、2002年至2006年的會(huì)計(jì)處理與例1相同。

2、2007年折舊的會(huì)計(jì)處理與2006年相同。2007年12月31日，在沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值為313（499-62×3）萬(wàn)元；可收回金額為600萬(wàn)元。因此，甲公司應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)部分固定資產(chǎn)減值損失。而2007年12月31日在不考慮2004年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備430.5萬(wàn)元因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為559（1300-123.5×6）萬(wàn)元，低于其可收回金額600萬(wàn)元。所以，甲公司不能按照可收回金額600萬(wàn)元與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值313萬(wàn)元之間的差額287萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，而應(yīng)按照在不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值559萬(wàn)元與沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值313萬(wàn)元之間的差額246萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備246

貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備246

上述會(huì)計(jì)處理表明，按246萬(wàn)元轉(zhuǎn)回已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值已恢復(fù)至559萬(wàn)元，與不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值相同，表明2004年12月31日所計(jì)提減值準(zhǔn)備430.5萬(wàn)元實(shí)際上已全部轉(zhuǎn)回。盡管轉(zhuǎn)回后該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額仍有184.5（430.5-246）萬(wàn)元，這是由于2005年至2007年因2004年12月31日計(jì)提減值430.5萬(wàn)元而少提折舊184.5（61.5×3）萬(wàn)元所致。如果按可收回金額600萬(wàn)元與313萬(wàn)元的差額287萬(wàn)元轉(zhuǎn)回，則實(shí)際轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備超過(guò)原提減值準(zhǔn)備41（600-559）萬(wàn)元。

總之，在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，即取得固定資產(chǎn)時(shí)的原價(jià)扣除正常情況下計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額。

3、2008年至2011年間每年計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按2007年12月31日轉(zhuǎn)回減值損失后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值559（1300-370.5-430.5-186+246）萬(wàn)元和尚可使用壽命4年重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，即每年計(jì)提折舊123.5[（559-65）/4]萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用123.5

貸：累計(jì)折舊123.5

4、2002年至2006年的所得稅會(huì)計(jì)處理與例1相同。按照稅法規(guī)定，2007年轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備246萬(wàn)元和該年會(huì)計(jì)折舊額比稅法規(guī)定折舊額少提61.5萬(wàn)元，均屬于2004年12月31日因計(jì)提減值所產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異430.5萬(wàn)元的轉(zhuǎn)回，應(yīng)調(diào)減2007年度應(yīng)納稅所得額，則2007年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：

（1）若為應(yīng)付稅款法，2007年度應(yīng)納所得稅額為228.525[（1000-61.5-246）×33%]萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅228.525

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅228.525

（2）若為納稅影響會(huì)計(jì)法，2007年應(yīng)納所得稅額仍為228.525萬(wàn)元，因轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異影響所得稅金額為101.475[（61.5+246）×33%]萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅330

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅228.525

遞延稅款101.475

上述會(huì)計(jì)處理表明，2004年12月31日發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)142.065萬(wàn)元，2005年、2006年每年轉(zhuǎn)回20.295萬(wàn)元，2007年轉(zhuǎn)回101.475萬(wàn)元，三年共轉(zhuǎn)回142.065萬(wàn)元，該項(xiàng)時(shí)間性差異已全部轉(zhuǎn)回。因此，2008年至2011年的每年會(huì)計(jì)折舊額相同，均為123.5萬(wàn)元，因而其每年的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，即每年應(yīng)納所得稅額為330（1000×33%）萬(wàn)元，應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)分錄均為：

借：所得稅330

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅330