分析固定資產(chǎn)減值損失金額的案例

SH股份有限公司由韓會計具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)。該公司從2001年1月1日起按照《企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計處理，同時執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》。2001年12月20日，該公司購置一項固定資產(chǎn)，原值1300萬元，確定的折舊年限為8年，預(yù)計凈殘值為65萬元（假定以后也不會發(fā)生變化），采用年限平均法計提折舊。

韓會計對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行模擬核算，假定2005年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為280.8萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備401.7萬元。假定2007年12月31日，原影響固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的因素消失，預(yù)計可收回金額為560萬元。韓會計計算的應(yīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失為200.85萬元。但其同事黃會計認(rèn)為有誤，黃會計認(rèn)為，既然導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值的因素已經(jīng)消失，原計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)予沖回，按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失不得超過原已計提數(shù)。

評析：韓會計的計算沒錯，而是黃會計錯了。黃會計錯在對固定資產(chǎn)三個重要概念——賬面價值、賬面余額和賬面凈值，以及對已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)如何計算折舊的理解上。按現(xiàn)行會計制度及《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額。而賬面價值是指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項目金額之后的凈額；賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）；賬面凈值是指固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的差額。

而且《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值（不是賬面余額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，但是因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

因此，當(dāng)以前計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值時，以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回金額不得超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計算如下：應(yīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失金額=不考慮固定資產(chǎn)減值情況下的累計折舊-考慮固定資產(chǎn)減值情況下的累計折舊=（1300-65）÷8×6-[（1300-65）÷8×4+（280.8-65）÷4×2]=926.25-725.4=200.85（萬元）；或者=不考慮固定資產(chǎn)減值情況下的固定資產(chǎn)凈值-考慮固定資產(chǎn)減值情況下的固定資產(chǎn)凈值=（1300-926.25）-（1300-725.4）=-200.85（萬元）。