外購美術(shù)作品的折舊攤銷處理

賓館、酒店等企業(yè)以外購等方式取得的字畫等美術(shù)作品，用于裝飾環(huán)境或投資收藏，或兩者兼具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計制度、稅法及有關(guān)法律的規(guī)定進行賬務(wù)處理。

對此，稅法和會計制度對固定資產(chǎn)的界定基本一致。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)是使用期限超過一年并與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的器具、工具等；不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。賓館、酒店等企業(yè)用于環(huán)境布置的美術(shù)作品，主要是將作品展覽供顧客觀賞，提高經(jīng)營場所的文化氛圍。因此，用于環(huán)境布置的美術(shù)作品與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，應(yīng)首先考慮作固定資產(chǎn)處理，稅法規(guī)定可以提取折舊，折舊年限不得短于5年。

對具有著作權(quán)的美術(shù)作品，依法取得作品原件所有權(quán)并不等于取得作品的著作權(quán)，依法取得美術(shù)作品原件所有權(quán)的企業(yè)可以展覽作品。《著作權(quán)法》第十八條規(guī)定："美術(shù)等作品原件所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，不視為作品原件著作權(quán)的轉(zhuǎn)移，但美術(shù)作品原件的展覽權(quán)由原件所有人享有。

"美術(shù)作品原件用于環(huán)境布置，會計上可作為固定資產(chǎn)處理并計提折舊。如果作品不用于環(huán)境布置供顧客觀賞，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十一條規(guī)定，房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)不得提取折舊�！镀髽I(yè)會計制度》第三十五條也規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊；企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》、《會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，對未使用固定資產(chǎn)計提的折舊不得在所得稅前扣除。

對著作財產(chǎn)權(quán)和作品原件所有權(quán)的合法受讓人，如果協(xié)議未區(qū)分所有權(quán)和著作財產(chǎn)權(quán)價值的，如何區(qū)分作品原件所有權(quán)和著作財產(chǎn)權(quán)的價值？會計制度和稅法均未明確。

筆者認為，在著作財產(chǎn)權(quán)受保護期內(nèi)，很難區(qū)分作品原件所有權(quán)和著作財產(chǎn)權(quán)價值的孰重孰輕，應(yīng)按總價的1/2分別計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。再則，無形資產(chǎn)攤銷完畢后，作品原件可能依然存在，固定資產(chǎn)的原值一般不因清理而改變，便于企業(yè)的資產(chǎn)管理。