行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理改革的理論基礎(chǔ)

1.會計假設(shè)理論－主體原則和分期原則

每一個行政事業(yè)單位在行使公共管理或組織公共品生產(chǎn)的過程中，具有不同的職責(zé)權(quán)限，這是社會分工在公共管理領(lǐng)域中的體現(xiàn)，也是社會分權(quán)治理的需要。每一單位是一獨立的會計主體，是部門預(yù)算的基礎(chǔ)。

分期原則是收付實現(xiàn)制下已有會計假設(shè)，固定資產(chǎn)會計核算及財務(wù)管理改革中強(qiáng)調(diào)分期原則，更加體現(xiàn)了分期原則本質(zhì)，主要原因在于市場經(jīng)濟(jì)公共財政框架下的公共管理領(lǐng)域的財務(wù)活動更加復(fù)雜，按照價值的運轉(zhuǎn)特點，進(jìn)行分期核算，才能更好地反映運營績效。

2.可持續(xù)發(fā)展理論－資產(chǎn)價值補(bǔ)償原則

固定資產(chǎn)的投資是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。政府基礎(chǔ)設(shè)施投資的可持續(xù)性本身就是社會可持續(xù)發(fā)展的一個部分，首先在基礎(chǔ)設(shè)施初始投資時，就應(yīng)當(dāng)對一個漸變的需求結(jié)構(gòu)作出預(yù)測，其次還要對未來的回報作出預(yù)測，搞清價值補(bǔ)償?shù)臅r間序列規(guī)律，以規(guī)避不必要投資風(fēng)險，確保社會各經(jīng)濟(jì)主體間良性的持續(xù)關(guān)系。

3.公共財政理論－公共品購買原則

建立公共財政框架是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。市場經(jīng)濟(jì)條件下的社會公共需要決定了政府公共事務(wù)的范圍和規(guī)模，政府通過公共事務(wù)活動提供不同公共產(chǎn)品，社會通過稅收或其他支付形式來購買公共產(chǎn)品，這些是公共財政理論的基本內(nèi)容。

公共品的購買則是一個公共選擇的過程，通過公共選擇以確定公共品購買的范圍和規(guī)模，并在此基礎(chǔ)上對公共支出活動加以約束，同時在政府經(jīng)濟(jì)活動的邊界，即是在經(jīng)濟(jì)交易的具體行為中，以市場為參照對支出進(jìn)行控制和績效評估，以確定公共品的定額標(biāo)準(zhǔn)和價值范圍。公共品購買理論將對固定資產(chǎn)購建支出管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制理論－配比原則

會計除具有技術(shù)規(guī)范方面的屬性外，從會計行為的目標(biāo)看，會計的本質(zhì)特征是受托責(zé)任。在現(xiàn)代社會，政府會計的受托責(zé)任的特點更明顯——受眾人之托，為眾人理財。收付實現(xiàn)制下的收入、負(fù)債和各種性質(zhì)的支出混雜在一起，所提供的主要是現(xiàn)金流量狀況的信息，更深層的會計信息則比較模糊。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是提高信息質(zhì)量，進(jìn)行政府預(yù)算和會計技術(shù)性改造的理論基礎(chǔ)，更是實施效益財政管理，正確評價財政效益的前提。

權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計信息可以更好地反映政府經(jīng)濟(jì)活動中的財務(wù)狀況和價值運轉(zhuǎn)情況，特別是一般可比的政府運營成本可以反映出來。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，收付制下的現(xiàn)金流量管理則應(yīng)成為中長期財政預(yù)算的重要方法之一，結(jié)合權(quán)責(zé)制提供的會計信息，以決定政府中長期負(fù)債籌資、稅收收入、投資及一般支出間的相互關(guān)系。