小企業(yè)固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損

小企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上一般分為以下幾個(gè)步驟：

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

固定資產(chǎn)按其賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”以及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（2）發(fā)生的清理費(fèi)用。

固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及應(yīng)交稅金借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

（3)出售收入、殘料變價(jià)收入以及保險(xiǎn)賠償和過失賠償?shù)取?/span>

應(yīng)借記“銀行存款”、“原材料”以及“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(4)清理凈損益的處理。

①固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：

?屬于籌建期間的，沖減開辦費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目。

?屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。

②固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：

?屬籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)，借記“長期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

?屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間，由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

?屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

【例】某公司出售辦公用房一棟，原值3000萬元，已使用10年，計(jì)提折舊900萬元，支付清理費(fèi)用12萬元，協(xié)議作價(jià)2300萬元，營業(yè)稅率5％(應(yīng)計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)附加略)。賬務(wù)處理如下：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理21000000

累計(jì)折舊9000000

貸：固定資產(chǎn)30000000

②支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理120000

貸：銀行存款120000

③收到價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款23000000

貸：固定資產(chǎn)清理23000000

④計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅：［23000000×5%=1150000（元）］

借：固定資產(chǎn)清理1150000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅1150000

⑤上交營業(yè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅1150000

貸：銀行存款1150000

⑥結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理730000

貸：營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益730000

【例】某公司一臺(tái)設(shè)備，原值6萬元，已提折舊5?8萬元，由于使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià)190元，用銀行存款支付清理費(fèi)用250元。賬務(wù)處理如下：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理2000

累計(jì)折舊58000

貸：固定資產(chǎn)60000

②支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理250

貸：銀行存款250

③殘料入庫時(shí)：

借：原材料190

貸：固定資產(chǎn)清理190

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)：

借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失2060

貸：固定資產(chǎn)清理2060

【例】某公司一臺(tái)大型設(shè)備的原值為240萬元，累計(jì)折舊100萬元，因故發(fā)生毀損，經(jīng)保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠償112萬元，過失人賠償1?4萬元，該設(shè)備殘料變價(jià)收入1萬元，假設(shè)企業(yè)為該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提20萬元減值準(zhǔn)備。賬務(wù)處理如下：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理1200000

累計(jì)折舊1000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200000

貸：固定資產(chǎn)2400000

②確認(rèn)保險(xiǎn)公司賠償金額時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司1120000

貸：固定資產(chǎn)清理1120000

③確認(rèn)過失人賠償金額時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——過失人14000

貸：固定資產(chǎn)清理14000

④取得殘料變價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款10000

貸：固定資產(chǎn)清理10000

⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益：

借：營業(yè)外支出——非常損失56000

貸：固定資產(chǎn)清理56000