固定資產(chǎn)改良支出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異：

1.兩者規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)改良支出的處理不同

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)改良凈支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)大修理支出的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照以上法律法規(guī)結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》進(jìn)行處理。

稅法規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的．如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊。

按照固定資產(chǎn)的原價(jià)．加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出．減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定新固定資產(chǎn)的價(jià)值：如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊．可作為遞延費(fèi)用．在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

2.兩者確定固定資產(chǎn)改良支出的條件不同

稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;

(2)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途;

(3)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上。

按照原國稅發(fā)[2000]84號(hào)的規(guī)定，這里是否含本數(shù)沒有明確說明，通常情況下理解(僅限于理解)是含本數(shù)的。但是還應(yīng)該注意“修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上”不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到(二)、(三)任何一條情形的修理費(fèi)，稅法都要求進(jìn)行資本化處理。

2008年以后的業(yè)務(wù)：

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。

劃分的原則是：如果支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)。則應(yīng)將該后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；否則．應(yīng)將該后續(xù)支出予以費(fèi)用化。

具體標(biāo)準(zhǔn)是：通過改良延長了固定資產(chǎn)的使用壽命．提高了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力。實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，大大降低了產(chǎn)品的成本等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。此時(shí)．應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

(1)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(2)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《條例》)第六十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;

(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

《條例》第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。