某石化生產(chǎn)企業(yè)某月領(lǐng)用燃料油（已扣除領(lǐng)用燃料油已繳納消費稅，無法準確劃分用于免稅與應(yīng)稅項目），生產(chǎn)出的石腦油按噸計1/3用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品（符合免征消費稅條件）、1/3用于執(zhí)行定點直供計劃（符合免征消費稅條件）、1/3用于正常銷售。

    筆者認為其生產(chǎn)石腦油執(zhí)行免稅政策的這2/3部分應(yīng)補繳已抵扣消費稅，理由是根據(jù)消費稅相關(guān)政策，只有以外購或委托加工收回的已稅原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。既然生產(chǎn)的產(chǎn)品有適用免稅政策的部分，那其對應(yīng)耗用原料不得扣除已繳納消費稅。

    目前，消費稅抵扣政策規(guī)定得較籠統(tǒng)，不如增值稅抵扣政策詳盡。筆者認為可借鑒增值稅相關(guān)規(guī)定，按比例計算不得抵扣消費稅，必要時可按年度進行清算。在此建議上級盡快出臺完善、細化的消費稅抵扣政策。

    增值稅政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。

    《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）

    主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

    消費稅政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分成品油消費稅政策的通知》（財稅〔2008〕19號，條款作廢）：三、以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。抵扣稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品單位稅額。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）消費稅暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第36號）第四條規(guī)定，境內(nèi)生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)對外銷售（包括對外銷售用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油）或用于其他方面的石腦油、燃料油征收消費稅。但下列情形免征消費稅：

相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2015年第54號 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消乙烯、芳烴生產(chǎn)企業(yè)退稅資格認定審批事項有關(guān)管理問題的公告

    （一）生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的石腦油、燃料油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的；

    （二）生產(chǎn)企業(yè)按照國家稅務(wù)總局下發(fā)石腦油、燃料油定點直供計劃銷售自產(chǎn)石腦油、燃料油的。