近日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于對電池涂料征收消費稅的通知》（財稅〔2015〕16號）。國家稅務(wù)總局隨后發(fā)布了補充文件，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于電池涂料消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第5號）。這兩個文件對電池和涂料征收消費稅問題作出了明確規(guī)定，筆者通過案例加以解讀。

　　文件規(guī)定

　　財稅〔2015〕16號文件規(guī)定，自2015年2月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口電池及涂料消費品的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依法繳納消費稅，其適用稅率均為4%。但在2015年12月31日前，對鉛蓄電池緩征消費稅，自2016年1月1日起,對鉛蓄電池再按4%稅率征收消費稅。與此同時，對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。另外，對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物（VolatileOrganicCompounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料也免征消費稅。

　　注意事項

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第5號文件精神，屬于電池和涂料稅目征收消費稅范圍的納稅人，在辦理納稅申報時，應(yīng)注意以下五個方面：

　　◆及時按規(guī)定到所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅種登記；

　　◆委托加工的應(yīng)稅消費品，在申報繳納消費稅時，準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅，納稅人應(yīng)當(dāng)將稅款扣除憑證復(fù)印件按月裝訂備查；

　　◆建立電池、涂料稅款抵扣臺賬，作為申報扣除委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的備查資料；

　　◆生產(chǎn)、委托加工符合免征或緩征消費稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)持有省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門認(rèn)定的檢測機構(gòu)出具的產(chǎn)品檢測報告，并按主管稅務(wù)機關(guān)的要求報送相關(guān)產(chǎn)品的檢測報告；

　　◆符合規(guī)定的納稅人，生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費品（含免稅）應(yīng)當(dāng)按規(guī)定填報電池消費稅納稅申報表或涂料消費稅納稅申報表，及時辦理消費稅納稅申報。

　　舉例說明

　　關(guān)鍵詞：不含稅銷售額

　　甲電源有限公司系增值稅一般納稅人，主要從事鋰電池、磷酸亞鐵鋰電池等其他電池生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。2015年2月，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：生產(chǎn)銷售原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池不含稅銷售額分別為500萬元、400萬元、300萬元、200萬元和100萬元。其中，原電池銷售額中無汞電池200萬元，鋰電池100萬元；蓄電池銷售額中鋰離子蓄電池100萬元，鉛蓄電池80萬元；其他電池銷售中全釩液流電池30萬元。另外，太陽能電池不屬于用于太陽能發(fā)電儲能用的蓄電池。那么，甲電源有限公司2015年2月該如何申報繳納消費稅？

　　分析：依照財稅〔2015〕16號文件規(guī)定，納稅人生產(chǎn)銷售無汞原電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅，鉛蓄電池自2016年1月1日起才開始征收消費稅。因此，該公司2月免征消費稅銷售收入為1010萬元（200＋100＋100＋80＋30＋300＋200），全部電池銷售收入為1500萬元（500＋400＋300＋200＋100），2月消費稅應(yīng)稅收入為490萬元，應(yīng)申報繳納消費稅19.6萬元（490×4%）。

　　關(guān)鍵詞：含稅銷售額

　　乙建材有限公司系增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事各種鑄造涂料、石墨粉涂料、滑石粉涂料、高鋁粉涂料等其他涂料生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。2015年2月，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：生產(chǎn)銷售鑄造涂料、石墨粉涂料、滑石粉涂料、高鋁粉涂料和其他涂料價稅合計分別為50萬元、40萬元、30萬元、20萬元和10萬元。其中，易揮發(fā)性有機物且含量低于420克/升（含）的三氯乙烯和四氯乙烯涂料合計28萬元。同時，乙公司委托其他涂料公司加工收回不易揮發(fā)的各種涂料60萬元（受托方含稅計稅價格30萬元）。假定不考慮其他因素，乙建材有限公司2月該如何申報繳納消費稅？

　　分析：依照財稅〔2015〕16號文件規(guī)定，納稅人生產(chǎn)銷售涂料應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅，但對于在施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物且含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。同時，國家稅務(wù)總局公告2015年第5號規(guī)定，納稅人委托加工收回應(yīng)稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。因此，乙公司2月免征消費稅銷售收入為28萬元，全部涂料含稅銷售收入為210萬元（50＋40＋30＋20＋10＋60），2月消費稅含稅銷售收入為152萬元（210－28－30），應(yīng)申報繳納消費稅5.90萬元（152÷1.03×4%）。

　　關(guān)鍵詞：進(jìn)口·關(guān)稅

　　丙進(jìn)出口貿(mào)易公司屬于增值稅一般納稅人，主要從事各種商品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。2015年2月，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：從國外進(jìn)口原電池和蓄電池，支付買價500萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運輸費用和保險費用80萬元。其中，金屬氫化物鎳蓄電池100萬元。同時，丙公司從該國進(jìn)口各種不易揮發(fā)的涂料，支付買價600萬元。假定不考慮其他因素，進(jìn)口電池關(guān)稅稅率為14%，進(jìn)口涂料關(guān)稅稅率為10%，丙進(jìn)出口貿(mào)易公司進(jìn)口上述貨物該如何申報繳納消費稅？

　　分析：依照財稅〔2015〕16號文件規(guī)定，納稅人進(jìn)口電池和涂料屬于繳納消費稅的范圍，但進(jìn)口金屬氫化物鎳蓄電池免征消費稅。因此，丙公司繳納消費稅計算過程如下。

　　1.繳納消費稅貨物的關(guān)稅＝完稅價格×關(guān)稅稅率＝[（500＋80）×（500－100）÷500×14%]＋（600×10%）＝64.96＋60＝124.96（萬元）；

　　2.應(yīng)納消費稅稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率＝[（500＋80）×（500－100）÷500＋600＋124.96]÷（1－4%）×4%＝49.54（萬元）。