近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位2013年對(duì)一幢舊辦公用房進(jìn)行了重新維修和裝飾，發(fā)生大修理費(fèi)用1264384.00元（已剔除拆除部分的設(shè)備、設(shè)施成本），企業(yè)記在“長期待攤費(fèi)用”科目中。檢查人員認(rèn)為該大修理支出應(yīng)按規(guī)定并入房產(chǎn)原值，計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，經(jīng)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅1264384.00×70%×1.2%=10620.83元。

　　稅法分析

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號(hào)）規(guī)定：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和附屬設(shè)施的，在將其計(jì)人房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和附屬設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]152號(hào)）規(guī)定：對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

　　該企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定的長期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。企業(yè)的房屋的大修理費(fèi)用主要是房屋架構(gòu)加固、地面高檔瓷磚及隔音防護(hù)窗等達(dá)120余萬元，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并入房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅。具體計(jì)算方法：按照取得房屋時(shí)的原價(jià)，加上本次大修理過程中發(fā)生的合理的、必要的支出，扣除本次大修理過程中已拆除原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的歷史成本。