問題：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2013年賬戶記載下列事項(xiàng)：

　　1.“應(yīng)付賬款——預(yù)提一期連排住宅出包工程費(fèi)”年初與年末余額均為1500萬元。

　　2.“應(yīng)付賬款——預(yù)提二期小高層住宅出包工程費(fèi)”年末余額2500萬元。

　　計提出包工程費(fèi)均已計入“開發(fā)成本”并結(jié)轉(zhuǎn)至各期“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

　　那么，該房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)提出包工程費(fèi)如何做稅務(wù)處理?

　　回答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第三十二條第一款規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同金額的10%.為貫徹該文件精神，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)提出包工程費(fèi)發(fā)布了具體規(guī)定，如江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國稅發(fā)〔2009〕31號文件(蘇國稅發(fā)〔2009〕79號)中規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)上述通知第三十二條第一款可以預(yù)提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程量但尚未最終辦理結(jié)算的工程項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對發(fā)票不足金額據(jù)以預(yù)提的出包工程合同總金額，是指不包括甲供材料的金額。預(yù)提費(fèi)用最高不得超過合同總金額的10%，且已開發(fā)票金額與預(yù)提費(fèi)用總計不得超過本條款規(guī)定的合同總金額。預(yù)提的出包工程，自開發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過2年仍未支付的，預(yù)提的出包工程款全額計入應(yīng)納稅所得額，以后實(shí)際支付時可按規(guī)定稅前扣除。

　　經(jīng)審核，一期連排住宅于2010年11月完工并交付使用。建筑工程施工合同反映土建造價15000萬元，施工單位已開具發(fā)票13500萬元。2010年按合同金額的10%預(yù)提工程費(fèi)用1500萬元，兩者之和等于15000萬元。因一期項(xiàng)目發(fā)生工程質(zhì)量糾紛，建設(shè)方未結(jié)算1500萬元工程費(fèi)并通過法律程序起訴，此案件尚在審理中。計提一期工程費(fèi)已超過2年未支付，應(yīng)納稅調(diào)整。至2013年末，一期連排住宅累計已售面積占可售面積的90%，應(yīng)調(diào)增金額=1500×90%=1350(萬元)。

　　二期項(xiàng)目于2013年8月交付使用。建安施工合同土建工程造價22000萬元。2013年度已到票20000萬元，2014年1～4月已取得發(fā)票500萬元，并沖回預(yù)提費(fèi)用500萬元�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題”明確，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。2013年累計到票20500萬元，實(shí)際計提出包工程費(fèi)2000萬元，合計22500萬元，大于出包工程造價22000萬元，多計提數(shù)=22500-22000=500(萬元)。2013年二期項(xiàng)目已售面積占可售面積的比例為30%，應(yīng)調(diào)增數(shù)=500×30%=150(萬元)