某市地方稅務(wù)局稅源管理人員小王和小張，在今年4月份的稅收預(yù)警信息核實(shí)檢查中，所屬A企業(yè)的一筆出口退（免）稅異常納稅信息引起了他們的注意。

　　誰在潛伏

　　該企業(yè)是一家以生產(chǎn)紡織機(jī)械設(shè)備為主的出口企業(yè)，自2006年1月發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)以來，基本上每月都有“免、抵、退”稅額計(jì)算。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）規(guī)定：“自2005年1月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。在此之前的已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。”但是，該企業(yè)只在2008年年底，申報(bào)繳納了城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡(jiǎn)稱稅費(fèi)）23.94萬元，并且也未按規(guī)定將以前年度實(shí)現(xiàn)的“免、抵”額計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，只對(duì)每月實(shí)現(xiàn)的退稅額記入賬中。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)型出口企業(yè)每月應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中，第24欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”與25欄“當(dāng)期免抵稅額”所列的稅額進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)，地方稅務(wù)局征收機(jī)關(guān)以此表中所列稅額為計(jì)稅依據(jù)征收稅費(fèi)。該企業(yè)到底是補(bǔ)繳以前年度的稅費(fèi)欠稅款？還是繳納全部的稅費(fèi)稅款呢？對(duì)于A企業(yè)23.94萬元的繳稅行為，小王與小張感到非常蹊蹺。他們經(jīng)過細(xì)查，真相終于浮出水面。

　　原來，A企業(yè)2006年至2008年出口退（免）稅的“免、抵”稅額為1345.8萬元，為了逃避繳納稅費(fèi)款項(xiàng)，除了對(duì)2008年一部分“免、抵”稅額進(jìn)行了賬務(wù)處理并以此為依據(jù)計(jì)提了稅費(fèi)以外，其余“免、抵”稅額均未在賬中體現(xiàn)，也就談不上計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)了。這種“潛伏”在賬外的欠繳稅款通常是采取“免、抵”稅額不入賬、也不計(jì)提稅費(fèi)的做法來實(shí)現(xiàn)。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令A(yù)企業(yè)對(duì)少申報(bào)稅款情況進(jìn)行自查，補(bǔ)繳了少申報(bào)的稅款及滯納金，并罰款。

　　何處潛伏

　　鑒于此例涉及的問題可能具有一定普遍性，小王與小張立即與當(dāng)?shù)貒�家稅�?wù)局退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行了溝通，調(diào)取了所屬生產(chǎn)型出口企業(yè)2005年至2008年“免、抵、退”稅額的詳細(xì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)有44戶企業(yè)存在有上述問題，涉及未記賬的“免、抵”稅額17274萬元，除外資企業(yè)免征稅費(fèi)以外，內(nèi)資企業(yè)欠繳稅費(fèi)合計(jì)739.88萬元。通過與欠稅企業(yè)的稅務(wù)約談了解到，造成不申報(bào)稅費(fèi)的原因主要有4個(gè)方面：

　　一是多數(shù)生產(chǎn)型出口企業(yè)對(duì)此項(xiàng)政策不清楚，企業(yè)認(rèn)為國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)所審批的“免、抵、退”稅額，只有退稅才能使自己見到資金的回流，而“免、抵”稅額的作用并不大，做不做賬沒有任何影響，以“免、抵”稅額為依據(jù)計(jì)提稅費(fèi)就更無從談起了。

　　二是部分不法企業(yè)利用國、地稅機(jī)關(guān)征、退稅銜接信息溝通少的縫隙，故意對(duì)“免、抵”稅額不進(jìn)行賬務(wù)處理，以此達(dá)到偷逃稅款的目的。

　　三是部分企業(yè)對(duì)查補(bǔ)的增值稅稅款只進(jìn)行繳納，通常不知道查補(bǔ)款也需要計(jì)提稅費(fèi)，或是根本不在賬面反映。如果國、地稅機(jī)關(guān)、企業(yè)三方不進(jìn)行繳納稅款數(shù)據(jù)比對(duì)，很難發(fā)現(xiàn)“潛伏”在賬外的此筆欠繳稅款，尤其是規(guī)模不大的企業(yè)較為突出。

　　四是國家稅務(wù)局稽查機(jī)關(guān)清理以前年度的增值稅稅款，也屬于計(jì)提稅費(fèi)的計(jì)征依據(jù)。因?yàn)椋�欠繳增值稅的大部分企業(yè)同時(shí)也會(huì)欠繳稅費(fèi)。

　　何以解憂

　　在小王和小張檢查出的44戶企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)都是因?yàn)閷?duì)政策執(zhí)行不到位或是理解不夠而造成的欠繳稅費(fèi)款。出口企業(yè)按照《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中所列的“免、抵、退”稅額進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，并以此計(jì)算稅費(fèi)按期繳納是應(yīng)盡的義務(wù)。那么，為了避免發(fā)生上述情況而受到稅收處罰，企業(yè)應(yīng)該正確理解稅費(fèi)征收的概念。

　　出口“免、抵”稅額要視同實(shí)際繳納的增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家稅務(wù)退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中當(dāng)期的“免、抵”稅額，來確定申報(bào)稅費(fèi)稅額。

　　稅費(fèi)的征收依據(jù)，還應(yīng)當(dāng)包括國家稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的當(dāng)年以及以前年度的增值稅稅款。

　　此外，出口企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解。根據(jù)國家稅收政策調(diào)整和管理程序的變化，及時(shí)通過各種渠道進(jìn)行學(xué)習(xí)或培訓(xùn)，更好地掌握新出臺(tái)的稅收政策，提高業(yè)務(wù)操作技能。