自2015年12月1日起，提供影視服務(wù)、離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)的境內(nèi)單位和個人適用增值稅零稅率，并廢止之前適用的免稅規(guī)定。上述出口服務(wù)由免征增值稅改為適用零稅率后，相應(yīng)地獲得了退稅資格。那么，企業(yè)如何辦理退稅呢?本文梳理匯總相關(guān)規(guī)定，供企業(yè)參考。

　　法規(guī)變在哪
　　“營改增”對境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，航天運輸服務(wù)，往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)實行增值稅零稅率。目前，“零稅率”又擴圍至影視服務(wù)、離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)。
　　財政部、國家稅務(wù)總局近日發(fā)出的《關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)規(guī)定，自12月1日起，境內(nèi)單位和個人向境外單位提供廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù);技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標的物在境外的合同能源管理服務(wù);離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，適用增值稅零稅率，并取消原來的免稅規(guī)定。
　　財稅〔2015〕118號文件與原政策《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)對比，主要有三方面區(qū)別：1.對照財稅〔2013〕106號文件附件3，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)全部由免稅改為零稅率;2.對照財稅〔2013〕106號文件附件4第七條第(六)項，將廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù)由免稅改為零稅率。3.對照財稅〔2013〕106號文件附件4第七條第(九)項，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標的物在境外的合同能源管理服務(wù)由免稅改為零稅率，其他未變。同時，將廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)調(diào)整至廣播影視節(jié)目類服務(wù)適用零稅率。

　　稅款怎樣退
　　財稅〔2015〕118號文件將境內(nèi)單位和個人提供影視服務(wù)、離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)，按照企業(yè)類型分為實行退(免)稅與免稅兩種情況。
　　1.退(免)稅規(guī)定：境內(nèi)單位和個人屬于增值稅一般計稅方法的適用增值稅零稅率。生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)分兩種情形，如果屬于外購應(yīng)稅服務(wù)出口的實行免退稅辦法;如果屬于直接將適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法，如自行開發(fā)設(shè)計的應(yīng)稅服務(wù)項目出口。
　　2.免稅規(guī)定：境內(nèi)單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如小規(guī)模企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)出口。
　　3.應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率：為按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2013〕106號)第十二條第(一)至(三)項規(guī)定適用的增值稅稅率。即財稅〔2015〕118號文件所指影視等出口服務(wù)屬于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。
　　例如，某國內(nèi)影視發(fā)行有限公司為增值稅一般納稅人，主要從事影視制作與發(fā)行業(yè)務(wù)。假定該公司在2015年12月5日向境外機構(gòu)發(fā)行一部影視節(jié)目，取得服務(wù)收入4000000元(換算為人民幣價格)，取得國內(nèi)發(fā)行收入12000000元，當期銷項稅額為720000元。當月購進一部攝影設(shè)備(固定資產(chǎn))5000000元，進項稅額850000元。已知影視服務(wù)業(yè)征稅率為6%，適用出口退稅率為6%。根據(jù)財稅〔2015〕118號文件規(guī)定，該公司提供的境外出口服務(wù)屬于零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實行免抵退稅辦法。計算如下：
　　當期應(yīng)納稅額=銷項稅額-(進項稅額-當期免抵退稅不予抵扣稅額)=720000-(850000-0)=-13(萬元);
　　當期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率=4000000×6%=24(萬元);
　　由于該公司當期期末留抵稅額13萬元小于當期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額24萬元，則當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=13(萬元)，當期免抵稅額=當期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=24-13=11(萬元)。

　　還應(yīng)注意啥
　　境內(nèi)單位和個人在辦理出口退(免)稅時，應(yīng)當提供有效出口憑證和收款憑證，具體事項由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。同時，為避免稅收風(fēng)險的發(fā)生，結(jié)合相關(guān)稅法規(guī)定，提示注意以下事項。
　　1.價格合理。財稅〔2015〕118號文件第二條規(guī)定，境內(nèi)單位和個人實行退(免)稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退(免)稅;核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的，低于部分對應(yīng)的進項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。因此，在提供出口服務(wù)時，應(yīng)當注意出口價格不能高于最近時期購進或出口同類貨物勞務(wù)服務(wù)的平均價格。否則，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策的通知》(財稅〔2013〕112號)的規(guī)定作出調(diào)整。
　　2.備案到位。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第56號)規(guī)定，出口企業(yè)在首次申報出口退(免)稅時，應(yīng)向主管國稅機關(guān)提供相關(guān)資料備案，申報退(免)稅。
　　3.申報及時�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號)規(guī)定，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在財務(wù)作銷售收入次月(按季度進行增值稅納稅申報的為次季度)的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報，并于收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)如實申報退(免)稅。因此，申報退(免)稅時應(yīng)當注意申報期的時限，逾期申報的，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理。未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
　　4.計算規(guī)范。實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。如果出口服務(wù)同時有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅和免退稅公式一并計算退(免)稅。