一、消費(fèi)地課稅原則

　　自由貿(mào)易要求對出口商品進(jìn)行退稅在世界各國已達(dá)成共識。

　　但在具體實(shí)施過程中，由于各國的國內(nèi)商品課稅原則不同，需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一各國的國內(nèi)商品課稅原則，以消除出口國對國內(nèi)商品征稅所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)對世界資源的有效配置所產(chǎn)生干擾和影響。

　　國內(nèi)商品課稅原則有兩種：一是產(chǎn)地原則，即一國政府有權(quán)對產(chǎn)自于本國的所有商品課稅，而不論這些商品是在本國還是在外國消費(fèi)。在產(chǎn)地原則下，外國商品在進(jìn)口時無需納稅，本國商品出口時無需退稅;二是消費(fèi)地原則，即一國政府有權(quán)對在本國消費(fèi)的的所有商品課稅，而不論這些商品產(chǎn)自于本國還是從國外進(jìn)口。在消費(fèi)地原則下，出口商品退免稅，進(jìn)口商品征稅。

　　如果相互貿(mào)易的兩個國家實(shí)行不同的國內(nèi)商品課稅原則，例如，出口國實(shí)行生產(chǎn)地征稅，進(jìn)口國實(shí)行消費(fèi)地征稅，就會導(dǎo)致國際雙重征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

　　同一批出口商品既要負(fù)擔(dān)出口國征收的國內(nèi)商品稅，還要負(fù)擔(dān)進(jìn)口國征收的國內(nèi)商品稅，顯然不符合國際公平稅負(fù)的原則，使進(jìn)口的商品不能在進(jìn)口國的國內(nèi)市場上同進(jìn)口國本國生產(chǎn)的同類商品公平競爭，不利于國際貿(mào)易的發(fā)展，還可能對有關(guān)國家的生產(chǎn)和消費(fèi)造成不應(yīng)有的扭曲。

　　如果不同課稅原則的兩個國家同時向第三國出口，則會造成出口商品不公平競爭。由此可見，不統(tǒng)一的國內(nèi)商品課稅原則會阻礙國際貿(mào)易的正常進(jìn)行。因此需要統(tǒng)一國內(nèi)商品課稅原則。

　　國內(nèi)外一些專家研究的結(jié)果表明，在世界范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行消費(fèi)地征稅，將更有利于發(fā)揮各國的比較優(yōu)勢，從而促進(jìn)國際資源的優(yōu)化配置。

　　事實(shí)上，目前世界各國的國內(nèi)商品稅制度對有關(guān)外貿(mào)商品部分基本上都實(shí)行消費(fèi)地征稅。

　　《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》許多條款都鼓勵對出口商品退稅，進(jìn)口商品征稅的消費(fèi)地原則。

　　《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第6條第4款規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費(fèi)時所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。”

　　《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第16條補(bǔ)充規(guī)定也指出“退還與所繳數(shù)量相等的國內(nèi)稅不能視為出口退稅補(bǔ)貼”。

　　這里所說的用于消費(fèi)時交納的稅捐是指貨物應(yīng)納的間接稅，在實(shí)行間接稅的國家和地區(qū)，出口貨物退(免)稅通常被稱之為對出口貨物免征或退還在國內(nèi)已繳納的間接稅。

　　盡管各國的具體做法不盡相同，但其基本內(nèi)容都是一致的。

　　因此，可以理解為出口退稅能夠?qū)崿F(xiàn)在國際貿(mào)易中間接稅雙重征稅的避免，其特點(diǎn)是不需要各國間簽訂避免雙重征稅的對等協(xié)議，它是由一種自主行為而形成為國際慣例，即出口國對出口貨物間接稅實(shí)行退稅，進(jìn)口國對進(jìn)口貨物征收全面的間接稅，并用進(jìn)口貨物的稅收收入彌補(bǔ)用于出口貨物的退稅支出。這就是出口退稅和進(jìn)口征稅必須同時實(shí)施的理論依據(jù)。

　　由于消費(fèi)地課稅原則符合效率與公平原則，因此，在消費(fèi)地課稅原則下派生出的出口商品退稅做法已成為國際社會通行的慣例。

　　二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論是稅收理論學(xué)說中的一個重要課題。

　　我國當(dāng)代經(jīng)濟(jì)理論界對間接稅的轉(zhuǎn)嫁問題，有兩種不同的觀點(diǎn)，一種是絕對轉(zhuǎn)嫁論，另一種是相對轉(zhuǎn)嫁論。

　　建立在“絕對轉(zhuǎn)嫁論”基礎(chǔ)上的觀點(diǎn)，認(rèn)為間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁說，實(shí)際稅負(fù)的承受者是消費(fèi)者。一個國家的間接稅在某種程度上反映了本國的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，在國際貿(mào)易中，這些政策不應(yīng)該隨著貨物的出口強(qiáng)加給其它國家。如果對出口貨物所含的間接稅不予退還，就會把稅賦轉(zhuǎn)嫁給其它國家的消費(fèi)者。

　　因此，免除本國具體政策對出口貨物的特定影響，成為各國實(shí)行出口貨物退稅制度的重要理由，它是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)公平競爭的有效保障。

　　建立在“相對轉(zhuǎn)嫁論”基礎(chǔ)上的觀點(diǎn)是從馬克思的勞動價值理論出發(fā)，認(rèn)為商品課稅轉(zhuǎn)嫁或不轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度，要看商品的價格和價值的背離與不背離及背離的程度。如果含稅價格與價值(可以用生產(chǎn)價格衡量)相符，只是表明商品稅的價值部分是勞動者對國家的直接貢獻(xiàn)，體現(xiàn)的是等價交換，消費(fèi)者并沒有額外的稅收負(fù)擔(dān)，不存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁問題;如果含稅價格高于價值，才發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。對于出口貨物來說，是否給予退還及退還多少間接稅，取決于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度。

　　在商品課稅未發(fā)生全部轉(zhuǎn)嫁的情況下，出口即使不退稅，進(jìn)口國也未承擔(dān)全部出口國已征的間接稅。

　　權(quán)衡出口退稅的利弊，主要是看一國稅收體系中商品稅所占的比重，在商品稅不占稅收主體地位的國家，出口退稅利大于弊，反之，則弊大于利。綜合考慮以上理論觀點(diǎn)，就我國出口產(chǎn)品及國內(nèi)稅的情況來看，采用出口退稅制度其積極意義是屬于主要方面。