在實(shí)際工作中，部分企業(yè)人員對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后，該如何繳納城建稅和教育費(fèi)附加的問題上，還存在一定的誤區(qū)，為此，筆者簡要分析一下實(shí)行免抵退稅辦法的出口貨物生產(chǎn)企業(yè)繳納城建稅和教育費(fèi)附加的財(cái)稅處理�！　∫�、征稅依據(jù)　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）文件規(guī)定"經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加"自2005年1月1日起將免抵的增值稅正式納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍�！　《�、財(cái)稅處理　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法，其中抵稅是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料動(dòng)力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。　�。ㄒ唬┊�(dāng)期期末留抵稅額（當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額小于零）小于等于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，按當(dāng)期免抵的增值稅額計(jì)提繳納城建稅及教育費(fèi)附加�！　∩鲜銮闆r，在增值稅的處理中，當(dāng)期應(yīng)退增值稅額=當(dāng)期期未留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額�！　±�1：王氏公司為銷售自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為100萬元，內(nèi)銷檸檬酸銷售額為50萬元（不含稅價(jià)），購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元（進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣）。上期未，留抵稅額為1.5萬元。（出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%，退稅率為13%）　　出口貨物免抵退稅額=100×13%=13萬元　　當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=100×（17%－13%）=4萬元　　該部分不能免征和抵扣稅額進(jìn)入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　40000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）　　40000　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=50×17%－17+4－1.5=－6萬元　　當(dāng)期期末留抵稅額6萬元小于當(dāng)期免抵退稅額13萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額6萬元，賬務(wù)處理如下：　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　60000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　60000　　當(dāng)期免抵稅額＝13－6＝7萬元（國稅局正式審核批準(zhǔn)）　　當(dāng)期免抵稅部分的會(huì)計(jì)處理分錄為：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　70000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　70000　　企業(yè)應(yīng)特別注意，雖然企業(yè)并沒有實(shí)際用現(xiàn)金或銀行存款繳納增值稅，但根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)的規(guī)定，當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)按規(guī)定計(jì)提繳納城建稅及教育費(fèi)附加。其會(huì)計(jì)處理分錄為：　　借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加