出口退稅是我國為增強國內(nèi)貨物的國際市場競爭力而實行的一項鼓勵性政策。近年來，一些不法分子為謀私利，采取各種手段騙取出口退稅款，使國家蒙受經(jīng)濟損失，買單出口就是其中常見的一種手段。而部分出口企業(yè)由于對出口退稅政策缺乏認(rèn)識，只圖眼前利益，為不法分子騙稅提供便利條件，最終亦受到法律制裁，得不償失。

　　“買單出口”易誘發(fā)出口騙稅

　　“買單出口”是指沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的單位或個人假借出口企業(yè)的名義，買賣使用有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)出口企業(yè)提供的空白出口貨物報關(guān)單及出口收匯核銷單等單證，進(jìn)行虛假的出口貿(mào)易活動，并將收回的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、報關(guān)委托書、裝箱單、發(fā)票、合同、報檢委托書、存?zhèn)}委托書等出口單證和手續(xù)轉(zhuǎn)給出口企業(yè)申報退稅，從而騙取國家退稅的一種違法行為。

　　“買單出口”的特點是出口企業(yè)雖以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物質(zhì)量、結(jié)匯風(fēng)險，也不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任，因此出口企業(yè)并未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動，仍以自營名義出口報關(guān)。而不法分子卻充當(dāng)中間人的角色，游離于監(jiān)測體系之外，暗箱操縱從貨物的購進(jìn)至出口到結(jié)匯的全過程。“買單出口”擾亂國家正常的出口貿(mào)易秩序，是容易誘發(fā)出口騙稅的一種操作形式。

　　對于這種行為，《國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)[2006]24號）列舉了“出口企業(yè)將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由國外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的；出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的……”等7種不規(guī)范的出口業(yè)務(wù)。

　　該文件明確，如果出口企業(yè)有上述行為，不得向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退（免）稅。否則，已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

　　“買單出口”存三大稅收風(fēng)險

　　國稅發(fā)[2006]24號文件全面客觀的對“買單出口”行為進(jìn)行了鑒別與解釋，同時，也提醒廣大出口企業(yè)務(wù)必注意“出口須謹(jǐn)慎，買單有風(fēng)險”。

　　在納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題對出口企業(yè)而言，正常經(jīng)營卻不正常納稅，必然引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注與調(diào)查。一旦發(fā)現(xiàn)問題，就存在立案查處的風(fēng)險，而暗中操作的不法分子遇事會逃之夭夭，出口企業(yè)卻要負(fù)連帶責(zé)任，并承擔(dān)全部退稅款項的退回與處罰，將給企業(yè)形象和發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

　　在出口環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題由于出口報關(guān)單上填寫的出口企業(yè)名稱，一般由代理報關(guān)的人或單位自行填寫，不一定有實際出口業(yè)務(wù)，因此出現(xiàn)問題很難處理。若雙方貨款不到位或發(fā)生糾紛等，還可能發(fā)生出口貨物退運，勢必造成不應(yīng)有的損失。

　　在查驗環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題通常不法分子為獲取高額出口退稅，會將報關(guān)商品名稱篡改為高退稅率商品，標(biāo)的金額被大幅抬高。如果在查驗環(huán)節(jié)被海關(guān)部門查到與報關(guān)申報貨物不符，會被扣留并處以高額罰款，受牽連的仍是報關(guān)出口的企業(yè)。

　　外方股東將股份轉(zhuǎn)中方股東需按規(guī)定繳稅

　　問：外商投資企業(yè)的外方股東股份轉(zhuǎn)給中方股東，土地等資產(chǎn)經(jīng)評估增值是否需要繳納所得稅？是繳納居民企業(yè)所得稅，還是繳納非居民企業(yè)所得稅？若繳納居民企業(yè)所得稅，可否以評估價值入賬，在所得稅稅前扣除？此外，外方股東分得企業(yè)所得稅后利潤，是否要繳納非居民企業(yè)所得稅？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》第一條規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。對土地等資產(chǎn)經(jīng)評估增值，不涉及繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　“買單出口”不同于委托代理出口

　　委托代理出口是指出口企業(yè)（外貿(mào)型）受客戶委托，代辦出口銷售的一項經(jīng)營活動，其特點是受托單位對出口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的賬務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只收取一定比例代辦報關(guān)出口的手續(xù)費，對于其他事項（包括供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力、貨物的具體情況等）不需涉及，而委托企業(yè)憑受托企業(yè)出具的代理證明申報辦理出口退稅，通常這種形式委托企業(yè)都不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)。

　　“買單出口”則是把虛假業(yè)務(wù)以真實的名義購進(jìn)貨物和出口銷售，背后購買出口退稅單證，造成虛假的自營出口，目的就是想法騙取國家出口退稅款。表面看，買單業(yè)務(wù)與真實的出口貿(mào)易形式一樣，都有貨物購進(jìn)、出口銷售環(huán)節(jié)，并有貨物實體往來、貨款結(jié)算和相應(yīng)的會計記錄憑證。實際在“買單出口”交易過程中，出口企業(yè)一般要求不法分子提供能順利辦理出口退稅的出口單證，同時壓低“換匯成本”，以謀取最大份額的退稅款。至于組織貨源、運輸、檢驗和報關(guān)等工作，通常由不法分子或廠方負(fù)責(zé)，出口企業(yè)卻不聞不問或聽之任之。因此，“買單出口”與委托代理出口有本質(zhì)區(qū)別，出口企業(yè)在實際工作中要嚴(yán)格區(qū)分，謹(jǐn)慎處理。