案例

    晨暉公司是一家生產(chǎn)燈具用品的美國(guó)獨(dú)資企業(yè)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷歐美各國(guó)，出口退（免）稅實(shí)行免抵退稅辦法。在2012年2月的免抵退稅申報(bào)過程中，該公司的辦稅員出示了一疊報(bào)關(guān)單證，筆者在整理單證的過程中發(fā)現(xiàn)，很多報(bào)關(guān)單是2011年5月、6月、7月的，筆者的第一反應(yīng)是報(bào)關(guān)單已超90天，不能申報(bào)出口，需要視同內(nèi)銷處理。經(jīng)了解，該公司的這批產(chǎn)品是2011年5月應(yīng)國(guó)外客戶要求先進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)的監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)臨時(shí)存放，之后公司再逐筆報(bào)關(guān)出口離境，經(jīng)過大半年時(shí)間才將全部產(chǎn)品出口完畢。從報(bào)關(guān)單上可以看出，第一筆貨物的離境日期為2011年5月8日，之后是2011年6月、7月、8月，最后一筆離境日期是2012年2月23日，公司出口報(bào)關(guān)總金額約500萬美元。公司還提供該批貨物幾次離境海關(guān)出具的備案清單，以證明貨物離境日期的真實(shí)性。這幾筆出口貨物是否可以申報(bào)出口退稅？還是需作內(nèi)銷處理？

    分析

    稅法在出口貨物退（免）稅申報(bào)和單證的齊備上有嚴(yán)格的時(shí)間規(guī)定。

    常規(guī)出口貨物的稅收規(guī)定

    對(duì)于一般的出口貨物，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]113號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

    也就是說，如果企業(yè)未按期申報(bào)“免、抵、退”稅，需視同內(nèi)銷進(jìn)行征稅。

    另外，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)第二條規(guī)定，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定，審核辦理退（免）稅手續(xù)。出口貨物須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律收回；未辦理退稅的，不再辦理退稅。

    對(duì)于核銷單的最后核銷期限，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]47號(hào)）第一條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)第二條第二款中關(guān)于出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）的期限由180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起210天內(nèi)。

    根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)性企業(yè)出口貨物免、抵、退稅單證收齊的最后期限是：外匯核銷單收齊的期限，即210天。

    如果根據(jù)這些規(guī)定，以上案例中幾筆報(bào)關(guān)單都無法申報(bào)出口，只能作內(nèi)銷處理，企業(yè)將為此付出巨大的損失。

    通過保稅區(qū)出口貨物有特殊規(guī)定

    正是考慮了上述問題，對(duì)于通過保稅區(qū)出口的貨物，在申報(bào)出口退稅時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定了一些特殊的規(guī)定。涉及的文件是：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)保稅區(qū)出口貨物申報(bào)出口退（免）稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]255號(hào)）。

    國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)規(guī)定，保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。保稅區(qū)海關(guān)須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。

    國(guó)稅函[2005]255號(hào)規(guī)定，保稅區(qū)外的出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，保稅區(qū)海關(guān)須在貨物全部離境后方可簽發(fā)貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。根據(jù)這一規(guī)定，保稅區(qū)海關(guān)在貨物離境后，根據(jù)貨物進(jìn)入保稅區(qū)的日期簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），可能造成出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)超過退稅申報(bào)期而無法退（免）稅的問題。為解決這一問題，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定對(duì)符合國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)文件第一條規(guī)定的出口貨物，出口企業(yè)可按最后一批出口貨物的備案清單上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)申報(bào)退（免）稅。所以，該筆500萬美元的出口貨物可以辦理免抵退稅，不需視同內(nèi)銷處理。

    另外，還需關(guān)注的一點(diǎn)，根據(jù)政策規(guī)定自1995年7月1日起，區(qū)外企業(yè)運(yùn)入（銷售）到保稅區(qū)內(nèi)的貨物一律不予退（免）稅，并且還要按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅。從這點(diǎn)看，國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)入（銷售）保稅區(qū)不能享受出口退（免）稅待遇，并且還要按照國(guó)內(nèi)企業(yè)之間銷售貨物的方式由銷售方繳納稅款。不過有一種情況是例外的，如果區(qū)外企業(yè)銷售給國(guó)外商客的出口貨物以寄存方式暫存在保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的，并且離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，區(qū)外企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅，上述案例就屬于此種情況。同時(shí)，區(qū)外企業(yè)開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)，其進(jìn)口料件是從區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，也可按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來料加工稅收政策辦理退（免）稅。