一般來說，開具發(fā)票與納稅義務(wù)發(fā)生時間相輔相成，通常企業(yè)只有在確認(rèn)收入時才應(yīng)該開具發(fā)票。但在日常經(jīng)濟(jì)生活中我們會發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)存在提前收款的特殊情形，對方即已付款就要索要發(fā)票。對此，筆者提醒企業(yè)財稅人員，在預(yù)收款的處理上要嚴(yán)格區(qū)分會計與稅務(wù)處理的區(qū)別，也要區(qū)分不同稅種間的區(qū)別，更要注意發(fā)票的開具要嚴(yán)格按要求開具，否則會給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險。

　　為了進(jìn)一步說明預(yù)收款的處理問題，筆者拿出一個實例，與大家共同分析。案例如下：

　　一家戶外廣告公司，2009年6月與一客戶簽訂了廣告制作合同，金額為24萬，廣告期為1年，合同約定于本年未支付及完成后各支付一半價款。但由于其他原因于簽訂日的次月即收到了對方的廣告款24萬，并給對方單位開具了24萬元的廣告發(fā)票，那么該公司應(yīng)該按1萬確認(rèn)當(dāng)月收入，其他的23萬做預(yù)收賬款，還是按24萬確認(rèn)當(dāng)月收入呢？

　　在會計上的處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南規(guī)定：“下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：（二）廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。該公司應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理，廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。”

　　在企業(yè)所得稅的處理上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：“（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：2.廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。”可見，企業(yè)所得稅的處理與會計處理是一致的。

　　但在營業(yè)稅的處理上，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間要根據(jù)如下規(guī)定來確定：

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十二條：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”

　　以及《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條：“條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”

　　該公司從事廣告業(yè)務(wù)屬稅法中所稱的提供勞務(wù)行為，書面合同已明確了付款日期，應(yīng)按書面合同約定付款日期的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)發(fā)生時間，即應(yīng)于2009年12月及2010年6月為營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。如果有書面合同但沒有確定付款日期或沒有書面合同，以應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)發(fā)生時間；而如果有書面合同明確付款日期，但企業(yè)沒有按合同規(guī)定的日期收款而是提前收款并開具了發(fā)票的，或者有書面合同但沒有確定付款日期或沒有書面合同，企業(yè)也于收到預(yù)收款時開具了發(fā)票的，征管實踐中會認(rèn)定企業(yè)已實現(xiàn)了收入，于收款開票時確認(rèn)收入。

　　因此，該公司當(dāng)月應(yīng)按開具發(fā)票的24萬元確認(rèn)收入并計算繳納營業(yè)稅。

　　另外，還有一點應(yīng)該特別注意，該公司發(fā)生這類業(yè)務(wù)開具發(fā)票時間，應(yīng)按《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》（國稅發(fā)[1993]157號）第三十三條規(guī)定執(zhí)行：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。”

　　通常來講，企業(yè)應(yīng)按上述營業(yè)稅暫行條例細(xì)則的規(guī)定來確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，并于確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票，如果發(fā)生先行支付款項的，應(yīng)按預(yù)收款處理，而不應(yīng)在未確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。

　　該公司按收款全額給對方開具發(fā)票，如果在日后的稽查中被發(fā)現(xiàn)，可能會被依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財政部令[1993]第6號）第三十六條規(guī)定認(rèn)定為未按照規(guī)定開具發(fā)票行為，屬于違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰：由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。

　　基于以上的分析，筆者也希望，在預(yù)收款的納稅處理上，相關(guān)部門應(yīng)出臺一個統(tǒng)一的規(guī)定，這樣更有利于納稅人規(guī)范的執(zhí)行稅法規(guī)定。