近期，有媒體報(bào)道部分商家銷(xiāo)售商品時(shí)贈(zèng)送的物品沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，導(dǎo)致贈(zèng)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法保修。贈(zèng)品要不要開(kāi)具發(fā)票以及是否繳稅，筆者對(duì)相關(guān)內(nèi)容作如下簡(jiǎn)述。

　　商家贈(zèng)送類(lèi)別和發(fā)票開(kāi)具規(guī)定

　　商家的贈(zèng)送可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)同時(shí)的贈(zèng)送行為，即購(gòu)物贈(zèng)品銷(xiāo)售；另一類(lèi)是企業(yè)向非直接購(gòu)買(mǎi)其商品或服務(wù)的客戶(hù)進(jìn)行的贈(zèng)送，即無(wú)償贈(zèng)送。

　　“購(gòu)物贈(zèng)品”的贈(zèng)予與一般的無(wú)償贈(zèng)送不同，屬于利用消費(fèi)者心理進(jìn)行變相促銷(xiāo)，這種贈(zèng)予的前提是消費(fèi)者付款購(gòu)物才能得到贈(zèng)品，贈(zèng)品也應(yīng)被視為經(jīng)營(yíng)者提供的商品。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票”的規(guī)定，商家銷(xiāo)售商品都應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。

　　購(gòu)物贈(zèng)品的涉稅處理

　　1.企業(yè)所得稅處理

　　購(gòu)物贈(zèng)品與企業(yè)銷(xiāo)售行為直接相關(guān)，在銷(xiāo)售商品同時(shí)贈(zèng)送物品是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷(xiāo)售或降價(jià)銷(xiāo)售。正常情況下企業(yè)所得稅應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）關(guān)于企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品不屬于捐贈(zèng)的規(guī)定，將總銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入，計(jì)繳所得稅。

　　2.增值稅因開(kāi)票不同的兩種處理

　　增值稅從整體價(jià)值鏈角度來(lái)看屬于折扣銷(xiāo)售行為，應(yīng)以企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)取得的收入為準(zhǔn)征收增值稅，不產(chǎn)生除取得收入以外的增值稅負(fù)擔(dān)，可以有以下兩種開(kāi)票方式。

　　一是將贈(zèng)品實(shí)際價(jià)值與商品一同計(jì)價(jià)，再將贈(zèng)品價(jià)格作為折扣，在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額。對(duì)此《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷(xiāo)售額的折扣額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）進(jìn)一步明確國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文件規(guī)定的銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，具體指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

　　例：A公司平時(shí)銷(xiāo)售某型號(hào)電視機(jī)不含稅價(jià)格2500元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為不含稅價(jià)格2100元/臺(tái)，正常情況下銷(xiāo)售一臺(tái)電視機(jī)應(yīng)納增值稅＝2500×17%-2100×17%＝68（元）；應(yīng)納稅所得額＝2500-2100＝400（元），企業(yè)所得稅按25%稅率計(jì)算稅款為100元。現(xiàn)開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，客戶(hù)按2500元/臺(tái)購(gòu)買(mǎi)該型號(hào)電視機(jī)一臺(tái)，附送一臺(tái)電磁爐，該電磁爐不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為230元/臺(tái)，購(gòu)進(jìn)成本為不含稅180元/臺(tái)。

　　在發(fā)票“金額”欄注明折扣額，即發(fā)票上分別開(kāi)具電視機(jī)2500元、電磁爐230元，再在發(fā)票的金額欄注明折扣金額230元，取得不含稅銷(xiāo)售收入2500元。

　　二是在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，借鑒《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三條的規(guī)定，在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，將贈(zèng)品和商品總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)贈(zèng)品和商品的銷(xiāo)售收入，按總的銷(xiāo)售金額征收增值稅。

　　即在發(fā)票上分別開(kāi)具電視機(jī)2290元[2500×2500÷（2500＋230）]、電磁爐210元[2500×230÷（2500＋230）]，合計(jì)取得不含稅銷(xiāo)售收入2500元。

　　上述兩種開(kāi)票方式下，A公司銷(xiāo)售一臺(tái)電視機(jī)附送一臺(tái)電磁爐增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為425元（2500×17%），進(jìn)項(xiàng)稅＝2100×17%＋180×17%＝387.6（元），應(yīng)納增值稅37.4元；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝2500－2100－180＝220（元），按25%稅率計(jì)算的稅款為55元。

　　3.個(gè)人所得稅處理

　　客戶(hù)取得的贈(zèng)品電磁爐，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2011﹞50號(hào)）的規(guī)定，不予征收個(gè)人所得稅。

　　無(wú)償贈(zèng)送的涉稅處理

　　如果在購(gòu)物贈(zèng)品銷(xiāo)售中會(huì)計(jì)上將商品按公允價(jià)值開(kāi)具發(fā)票作銷(xiāo)售收入、贈(zèng)品作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理；或者未將贈(zèng)品金額作為折扣額在銷(xiāo)售商品的同一張發(fā)票“金額”欄注明，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明；以及商家向非直接購(gòu)買(mǎi)其商品或服務(wù)的客戶(hù)進(jìn)行的贈(zèng)送，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物處理，贈(zèng)品不僅計(jì)算繳納增值稅，而且計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　接上例：A公司銷(xiāo)售一臺(tái)電視機(jī)時(shí)按電視機(jī)不含稅價(jià)2500元開(kāi)具發(fā)票，附送的一臺(tái)電磁爐按作為銷(xiāo)售費(fèi)用，或者僅在發(fā)票的“備注”欄注明贈(zèng)送一臺(tái)電磁爐，那么電磁爐在增值稅處理上將按視同銷(xiāo)售處理。在購(gòu)進(jìn)電磁爐專(zhuān)為此次促銷(xiāo)的情況下，可以按購(gòu)進(jìn)的價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。整個(gè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為455.6元（2500×17%＋180×17%），進(jìn)項(xiàng)稅＝2100×17%＋180×17%＝387.6元，應(yīng)納增值稅68元；電磁爐購(gòu)進(jìn)成本和應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額作為銷(xiāo)售費(fèi)用，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝2500－2100－（180＋180×17%）＝189.4元，按25%稅率計(jì)算的稅款為47.35元。

　　客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)電視機(jī)取得的贈(zèng)品電磁爐，A公司將贈(zèng)品作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理或是在發(fā)票的備注欄注明贈(zèng)品，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅﹝2011﹞50號(hào)）的規(guī)定，不征收個(gè)人所得稅。

　　如果個(gè)人不是購(gòu)買(mǎi)電視機(jī)而是從A公司隨機(jī)獲取贈(zèng)品電磁爐，則對(duì)個(gè)人應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目，按A公司實(shí)際購(gòu)買(mǎi)電磁爐金額210.6元（180＋180×17%）確定個(gè)人所得適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的A公司代扣代繳。